Minulý díl našeho seriálu účetnictví pro začátečníky jsme věnovali účtové třídě 3 – Zúčtovací vztahy. Konkrétně jsme se seznámili s účtovými skupinami 31 až 34. V dnešním díle se budeme zabývat účtovými skupinami 35 až 39 včetně jejich obsahu a opět si ukážeme příklady účtování jednotlivých účetních operací souvisejících s touto účtovou třídou.

Účtová skupina 35 – Pohledávky za společníky

• 351 – Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba (A)

Účtují se zde pohledávky za ovládanými osobami, mezi ovládanými osobami a za ovládajícími osobami (včetně pohledávek z poskytnutých zápůjček a úvěrů), s výjimkou pohledávek vykazovaných na jiných účtech. Většinou se jedná o krátkodobé zápůjčky firmám, které s účetní jednotkou tvoří jednu skupinu.
 

 
VBÚ = výpis z bankovního účtu
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 352 – Pohledávky – podstatný vliv (A)

Účtují se zde pohledávky za účetními jednotkami pod podstatným vlivem (i pohledávky z poskytnutých úvěrů a zápůjček), s výjimkou pohledávek vykazovaných v jiných položkách.
 
Podstatným vlivem se rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování účetní jednotky, jenž není rozhodující ani společný. Není-li prokázán opak, považuje se za podstatný vliv dispozice nejméně s 20 % hlasovacích práv.
 

VBÚ = výpis z bankovního účtu
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 353 – Pohledávky za upsaný základní kapitál (A)

Účtují se zde veškeré pohledávky vyplývající z úpisu kapitálu za společníky, akcionáři, případně členy družstva. Pohledávku lze splatit peněžním i nepeněžním vkladem. V případě, že se jedná o pohledávku za zahraničním subjektem, která je splatná v cizí měně, je třeba provést přepočet aktuálním kurzem, a to k rozvahovému dni, a výsledkově proúčtovat vzniklý kurzový rozdíl.
 
Pohledávky za upsaný vlastní kapitál patří k nejpoužívanějším účtům účtové skupiny 35.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 354 – Pohledávky za společníky při úhradě ztráty (A)

Účtují se zde pohledávky za společníky k úhradě ztrát společnosti. V případě pohledávky za společníky v. o. s nebo komplementáři u k. s. vyúčtujeme danou pohledávku ve prospěch nákladového účtu (nedaňového).
 

 
 
V případě pohledávky za společníky s. r. o. vyúčtujeme tuto pohledávku ve prospěch účtu „Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení“.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 355 – Ostatní pohledávky za společníky obchodní korporace (A)

Účtují se zde pohledávky za společníky týkající se jim poskytnutých krátkodobých zápůjček, úroky z prodlení při splácení peněžitých vkladů, zálohy společníkům či vklady tichých společníků.
 

 
VPD = výdajový pokladní doklad
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 358 – Pohledávky za společníky sdruženými ve společnosti (A)

Účtují se zde pohledávky vůči ostatním účastníkům společnosti.
 
Společnost dle nového občanského zákoníku („NOZ“) vzniká, pokud se smlouvou zaváže několik osob sdružit jako společníci za společným účelem činnosti nebo věci. O dosažení společného účelu se všichni společníci mají přičiňovat přibližně stejnou měrou. Ten, kdo se zavázal přispět společnosti pouze svou činností, není povinen k jinému příspěvku. Ten, kdo se zavázal přispět pouze majetkem, není povinen přičinit se o dosažení společného účelu jakýmkoli jiným způsobem.
 

 
VPD = výdajový pokladní doklad

Účtová skupina 36 – Závazky ke společníkům

• 361 – Závazky – ovládaná nebo ovládající osoba (P)

Účtují se zde krátkodobé závazky – např. přijaté zápůjčky od obchodních korporací, které s účetní jednotkou tvoří skupinu (v případě dlouhodobých závazků přijaté zápůjčky evidujeme na účtu 471 – Dlouhodobé závazky – ovládaná nebo ovládající osoba).
 

 
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 362 – Závazky – podstatný vliv (P)

Účtují se zde závazky vůči účetním jednotkám s podstatným vlivem.
 

 
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 364 – Závazky ke společníkům při rozdělování zisku (P)

Účtuje se zde přiznání podílu zisku společníkům. V případě, že se jedná o závazek vůči společníkům v. o. s nebo komplementářům k. s., vyúčtujeme daný dluh na vrub nákladového účtu.
 

 
 
V případě, že se jedná o závazek vůči společníkům s. r. o., vyúčtujeme tento dluh na vrub účtu „Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení“.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
VBÚ = výpis z běžného účtu
 

• 365 – Ostatní závazky ke společníkům obchodní korporace (P)

Účtují se zde přijaté krátkodobé zápůjčky od jednotlivých společníků obchodních korporací a dluhy vyplývající z vypořádacích podílů s. r. o. (dluhy týkající se tichého společenství evidujeme na účtu 479 – Ostatní dlouhodobé závazky).
 

 
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 366 – Závazky ke společníkům ze závislé činnosti (P)

Účtují se zde závazky vůči společníkům z titulu jejich činnosti pro obchodní korporaci. V souladu s ustanovením § 6 zákona o daních z příjmů se na společníka pohlíží jako na zaměstnance. Účtování je obdobné jako na závazkovém účtu „Zaměstnanci“.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 367 – Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů (P)

Účtují se zde vklady do obchodní korporace jednotlivými společníky či akcionáři.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 368 – Závazky ke společníkům sdruženým ve společnosti (P)

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
VPD = výdajový pokladní doklad

Účtová skupina 37 – Jiné pohledávky a závazky

• 371 – Pohledávky z prodeje obchodního závodu (A)

Účtuje se zde o pohledávkách vztahujících se k prodeji obchodního závodu. Obchodní závod (dříve podnik) je organizovaný soubor jmění, který podnikatel vytvořil a který z jeho vůle slouží k provozování jeho činnosti. Má se za to, že obchodní závod tvoří vše, co zpravidla slouží k jeho provozu.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 372 – Závazky z koupě obchodního závodu (P)

Účtuje se zde o závazcích vztahujících se ke koupi obchodního závodu.
 

 
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 373 – Pohledávky a závazky z pevných termínových operací (A)

Účet slouží pro sledování pevných termínových kontraktů. Termínové kontrakty jsou označovány jako deriváty neboli odvozené finanční nástroje. Jedná se o skutečnost, kdy obchody fakticky proběhnou v určitém časovém okamžiku v budoucnu, ale jejich podmínky jsou stanoveny v současnosti.
 
Deriváty se používají pro řízení rizik nebo jako nástroj pro spekulaci (k obchodování). Okamžik vzniku termínového obchodu se účtuje pouze na podrozvahových účtech. Až ve chvíli změny reálné hodnoty se termínové operace zaúčtují na účet 373 – Pohledávky a závazky z pevných termínových operací.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 374 – Pohledávky z nájmu a pachtu (A)

Účtují se zde pohledávky z nájmu a pachtu závodu podle § 2349 a násl. NOZ v souladu s ČÚS 011. Pachtem se rozumí nájem věci, kterou lze nejen užívat, ale i požívat, tedy brát z ní užitky, plody a výnosy (zisky) a spotřebovávat je.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 375 – Pohledávky z emitovaných dluhopisů (A)

Účtují se zde pohledávky při vydání dluhopisů.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 376 – Nakoupené opce (A)

Účtují se zde pohledávky vzniklé z titulu nakoupené opce. Opce jsou odvozené cenné papíry, které jsou určeny pro uplatnění přednostního práva. Umožňují sjednat zítřejší obchod za dnešní ceny.

Opce představují smlouvu upravující právo na nákup nebo prodej určitého aktiva za předem stanovenou cenu. Držitel opce pak zaplatí vystaviteli určitou cenu, která se nazývá cena opce neboli opční prémie.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 377 – Prodané opce (P)

Účtují se zde závazky vzniklé z titulu prodané opce.
 

 
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 378 – Jiné pohledávky (A)

Účtují se zde účetní operace, které nemají vymezený svůj samostatný účet (např. pohledávky z důvodu předpisu náhrady škody vůči odpovědné osobě).
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 379 – Jiné závazky (P)

Účtují se zde ostatní operace, které nemají vymezený svůj vlastní účet (např. dluh z odpovědnosti za způsobenou škodu, srážky z mezd zaměstnanců apod.).
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv

Přechodné účty aktiv a pasiv slouží k tomu, abychom náklady a výnosy účtovali do účetního období, se kterým věcně a časově souvisí (časově však nelze rozlišovat pokuty, penále, manka a škody).
 

• 381 – Náklady příštích období (A)

Účtuje se zde o částkách, které jsou v běžném období výdajem, ale nákladem se stávají až v období následujícím.
 

 
VBÚ = výpis z bankovního účtu
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 382 – Komplexní náklady příštích období (A)

Účtuje se zde o částkách, které jsou v běžném období výdajem, ale nákladem se stávají až v období následujícím, a které se vztahují k několika nákladovým druhům najednou, sledované ve vztahu k danému účelu (např. náklady na dlouhodobou propagaci, na výzkum apod.). Komplexní náklady příštích období se zúčtují v účetním období, s nímž časově rozlišené náklady věcně souvisejí, nejpozději však do čtyř let od chvíle, kdy došlo k jejich zaúčtování na účet 382.
 

• 383 – Výdaje příštích období (P)

Účtuje se zde o částkách, které jsou v běžném období nákladem, ale výdajem se stanou až v období následujícím. Lze účtovat pouze o takových částkách, které se v budoucích účetních obdobích vynaloží na příslušný účel a v určité výši (například nájemné hrazené pozadu, elektrická energie atd.).
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 384 – Výnosy příštích období (P)

Účtuje se zde o částkách, které jsou v běžném období příjmem, ale výnosem se stanou až v období následujícím (například předem přijatá platba za nájemné). Časovým rozlišením účetní jednotka dosáhne toho, že část zisku bude zdaněna až v následujícím zdaňovacím období.
 

 
VBÚ = výpis z bankovního účtu
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 385 – Příjmy příštích období (A)

Účtuje se zde o částkách, které věcně a časově souvisejí s výnosy běžného období a které účetní jednotka neobdržela, ale nebyly ani zaúčtovány na účtech pohledávek vůči právnickým či fyzickým osobám (např. provedené, ale nevyúčtované služby).
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 388 – Dohadné účty aktivní (A)

Účtují se zde pohledávky, když neznáme částku ani splatnost. Úkolem dohadných položek je ke dni účetní závěrky co nejvěrněji zobrazit finanční situaci účetní jednotky. O dohadných položkách účtujeme pouze ke dni účetní závěrky.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 389 – Dohadné účty pasivní (P)

Účtují se zde položky, které nelze vyúčtovat jako obvyklý dluh (např. nevyfakturované dodávky, nákladové úroky atd.).
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
FAP = faktura přijatá

Účtová skupina 39 – Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování

• 391 – Opravná položka k pohledávkám (A)

Účtuje se zde nepřímé snížení hodnoty pohledávky na vrub účtu nákladů a ve prospěch účtu 391. Účtuje se zde tvorba opravných položek k jednotlivým pohledávkám, jakož i jejich snížení, popřípadě zrušení podle ČÚS 005. Výše opravné položky nesmí nikdy přesáhnout hodnotu pohledávky.
 
Účtuje se jak o zákonných, tak i ostatních účetních opravných položkách. Zákonné opravné položky jsou vyjmenovány v zákoně o rezervách (např. opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení). Ostatní opravné položky jsou z pohledu daně z příjmů daňově neuznatelné.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 395 – Vnitřní zúčtování (A)

Účtuje se zde v případě, že účetní jednotky potřebují sledovat pohledávky a závazky mezi samostatnými vnitřními organizačními útvary účetní jednotky. Na tomto účtu můžeme sledovat i DPH na vstupu a výstupu, která se chová jako neutrální položka při pořízení zboží z jiného členského státu. Tento účet nesmí při uzavírání knih vykazovat zůstatek.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 398 – Spojovací účet při sdružení (A)

Účtují se zde převody nákladů a výnosů mezi společníky sdruženými ve společnosti podle § 2716 a násl. NOZ.
 

 
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 
Případný zůstatek tohoto účtu se na konci roku vyrovná vyúčtovanou pohledávkou (účet 358 – Pohledávky za společníky sdruženými ve společnosti) nebo závazkem (účet 368 – Závazky ke společníkům sdruženým ve společnosti) za příslušnými společníky sdruženými ve společnosti.
 
 
Související články:
Účetnictví pro začátečníky – 1. díl
Účetnictví pro začátečníky – 2. díl
Účetnictví pro začátečníky – 3. díl
Účetnictví pro začátečníky – 4. díl
Účetnictví pro začátečníky – 5. díl
Účetnictví pro začátečníky – 6. díl
Účetnictví pro začátečníky – 8. díl
Účetnictví pro začátečníky – 9. díl
Účetnictví pro začátečníky – 10. díl
Účetnictví pro začátečníky – 11. díl
Účetnictví pro začátečníky – 12. díl
Účetní souvztažnosti pro podnikatelské subjekty