Účetnictví pro začátečníky – 10. díl

Účty nákladů mají vždy na začátku účetního období nulový počáteční stav a účtují se v naprosté většině případů na stranu MD, a to narůstajícím způsobem. Položky nákladů jsou společně s položkami výnosů součástí výkazu zisku a ztráty.
 
Nákladem se rozumí účelový úbytek prostředků (aktiv) s cílem získání ekonomického prospěchu. Do nákladů patří například spotřeba materiálu, mzdové náklady, spotřeba elektrické energie, opravy, daně a poplatky atd. Účetní jednotka musí rozlišovat náklady jak daňově uznatelné, tak i daňově neuznatelné.
 
Nákladové operace mohou být spojeny:

• s úbytkem peněžních prostředků – např. nákup spotřebního materiálu za hotové. V takovém případě dochází současně nejen ke vzniku nákladu, ale i k peněžnímu výdaji,
• s úbytkem nepeněžních aktiv – např. odpis dlouhodobého majetku či spotřeba materiálu ze skladu. V tomto případě nedochází k výdaji a nákladu ve stejnou chvíli. Peněžní výdaj je zde uskutečněn dříve než náklad (dlouhodobý majetek či materiál bývá obvykle uhrazen dříve, než je odepsán či vyskladněn),
• se vznikem závazku – např. přijatá faktura od dodavatele za spotřebu elektrické energie. Vzniklý závazek je náklad a peněžní výdaj vzniká až ve chvíli uhrazení faktury.

Účtová třída 5 – Náklady je na rozdíl od účtové třídy 6 – Výnosy poměrně rozsáhlá, proto se dnes budeme věnovat pouze výkladu účtových skupin 50 až 55. Účtování na syntetické účty zbývajících účtových skupin 56 až 59 si ukážeme v dalším pokračování našeho seriálu o účetnictví.

Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy

• 501 – Spotřeba materiálu

Účtujeme zde o spotřebě základního materiálu, pomocných a provozních látek, obalů, drobného movitého majetku s dobou použitelnosti méně než jeden rok, drobného movitého majetku s dobou použitelnosti více jak jeden rok, o kterém účetní jednotka rozhodla, že se nejedná o dlouhodobý drobný majetek, náhradních dílů apod.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Materiál vydaný ze skladu do výroby	30 000 Kč	MD 501/D 112
VPD	Nákup kancelářských potřeb hotově	1 000 Kč	MD 501/D 211

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
VPD = výdajový pokladní doklad
 

• 502 – Spotřeba energie

Účtujeme zde o spotřebě energie využívané k energetickým a pohonným účelům, například elektrická energie, voda, plyn atd.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
FAP	Došlá faktura za elektrickou energii	130 000 Kč	MD 502/D 321

 
FAP = faktura přijatá
 

• 503 – Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek

Účtujeme zde o nákupech, které nelze skladovat, např. nákup pohonných hmot či dodávka betonových směsí.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VPD	Nákup pohonných hmot v hotovosti	9 000 Kč	MD 503/D 211

 
VPD = výdajový pokladní doklad
 

• 504 – Prodané zboží

Za zboží se považuje vše, co účetní jednotka nakupuje za účelem dalšího prodeje v nezměněném stavu. Účtujeme zde v nákupní ceně zboží při jeho prodeji.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Výdej prodaného zboží ze skladu	50 000 Kč	MD 504/D 132

 
VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 51 – Služby

• 511 – Opravy a udržování

Účtujeme zde o nákladech na opravy a udržování majetku (nikoli o technickém zhodnocení, které není nákladem, ale zvyšuje vstupní cenu majetku).
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
FAP	Došlá faktura za udržování sjízdnosti místní komunikace	12 000 Kč	MD 511/D 321

 
FAP = faktura přijatá
 

• 512 – Cestovné

Účtujeme zde o veškerých náhradách souvisejících s pracovními cestami v tuzemsku i zahraničí, které mohou být daňově uznatelné podle příslušných zákonných ustanovení nebo daňově neuznatelné. Mezi cestovní náhrady patří jízdné všemi druhy dopravních prostředků, stravné, náklady na ubytování, vedlejší náklady, kapesné apod.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VPD	Cestovné hrazené zaměstnanci z pokladny	600 Kč	MD 512/D 211

 
VPD = výdajový pokladní doklad
 

• 513 – Náklady na reprezentaci

Účtujeme zde většinou o daňově neuznatelných nákladech týkajících se například pohoštění či občerstvení či poskytnutí reklamních předmětů.
 
Jedinou výjimku daňově uznatelných nákladů na reprezentaci tvoří poskytnutí drobných reklamních předmětů do výše stanovené zákonem o daních z příjmů nebo poskytnutí předmětů do reklamního slosování a veřejné soutěže.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VPD	Úhrada večeře s obchodními partnery (nedaňový náklad)	3 600 Kč	MD 513/D 211

 
VPD = výdajový pokladní doklad
 

• 518 – Ostatní služby

Účtujeme zde o ostatních službách, které nelze zachytit na předcházejících účtech. Jedná se např. o náklady týkající se nájemného, služeb poradenských či právních, školení apod.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
FAP	Došlá faktura za poskytnuté účetní služby za měsíc leden 2017	5 000 Kč	MD 518/D 321

 
FAP = faktura přijatá

Účtová skupina 52 – Osobní náklady

• 521 – Mzdové náklady

Účtujeme zde o veškerých pracovněprávních nárocích zaměstnanců.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Předpis mezd – vyúčtování hrubé mzdy	50 000 Kč	MD 521/D 331

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 522 – Příjmy společníků obchodní korporace ze závislé činnosti

Účtujeme zde o příjmech podle § 6 odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů. Jedná se o příjmy za práci členů družstev, společníků společností s ručením omezeným a komanditistů komanditních společností, i když nejsou povinni při výkonu práce pro družstvo nebo společnost dbát příkazů jiné osoby.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VPD	Odměna společníkovi vyplacená hotově	5 000 Kč	MD 522/D 211

 
VPD = výdajový pokladní doklad
 

• 523 – Odměny členům orgánů obchodních korporací

Účtujeme zde o odměnách členů orgánů obchodních korporací, které jsou daňově uznatelným nákladem z hlediska daně z příjmů. Výše odměny může být stanovena ve společenské smlouvě, stanovami, rozhodnutím příslušného orgánu společnosti, nebo může být i předmětem smlouvy mezi členem orgánu a společností.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Zúčtování hrubé odměny členovi družstva podle vnitřních stanov	3 000 Kč	MD 523/D 379 (jiné závazky)

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 524 – Zákonné sociální a zdravotní pojištění

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Předpis pojistného za zaměstnance – sociální pojištění	23 000 Kč	MD 524.01/D 336

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 525 – Ostatní sociální pojištění

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Předpis pojistného penzijního připojištění zaměstnance	400 Kč	MD 525/D 331

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 526 – Zdravotní a sociální pojištění individuálního podnikatele

Účtujeme zde o daňově neuznatelných nákladech na zdravotní a sociální pojištění podnikatele.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Sociální pojištění OSVČ vedoucí účetnictví	5 000 Kč	MD 526/D 336

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 527 – Zákonné sociální náklady

Účtujeme zde o daňově uznatelných nákladech vytvořených pro pracovní a sociální podmínky a péči o zdraví zaměstnanců. Jedná se např. o příspěvek na stravování či povinné lékařské prohlídky.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VPD	Zaměstnanci proplacená povinná lékařská prohlídka	250 Kč	MD 527/D 211

 
VPD = výdajový pokladní doklad
 

• 528 – Ostatní sociální náklady

Účtujeme zde o dalších nákladech, které vyplývají například z kolektivní smlouvy a jsou nad rámec stanovený zákonem. Jedná se např. o různé peněžní dary k výročím a jubileím zaměstnanců či vstupenky na kulturní akce, stravné nad limit apod. Ve většině případů jsou tyto náklady daňově neuznatelné a ze strany zaměstnance podléhají dani z příjmů (jsou součástí mzdy zaměstnance).
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Výdej stravenek hrazený zaměstnavatelem nad zákonem stanovený limit	625 Kč	MD 528/D 213

 
VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 53 – Daně a poplatky

V této účtové skupině se účtuje o předpisech a placení daní a ostatních poplatků.

• 531 – Daň silniční
• 532 – Daň z nemovitých věcí
• 538 – Ostatní daně a poplatky

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VPD	Uhrazené poplatky za převod motorových vozidel	2 000 Kč	MD 538/D 211
VÚD	Spotřeba dálničních známek	3 000 Kč	MD 538/D 213

 
VPD = výdajový pokladní doklad
VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 54 – Jiné provozní náklady

• 541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

Účtujeme zde o rozdílu mezi pořizovací cenou prodávaného dlouhodobého majetku a vytvořenými oprávkami.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Úplatný převod (prodej) nemovitosti	322 000 Kč	MD 541/D 082

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 542 – Prodaný materiál

Účtujeme zde o hodnotě prodaného materiálu v ocenění vedeném v účetnictví účetní jednotky. Pořizovací cena materiálu je plně uznatelný náklad bez ohledu na cenu prodejní.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Prodej nepotřebného materiálu	100 000 Kč	MD 542/D 112

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 543 – Dary

Účtujeme zde o poskytnutých darech ve formě peněžních prostředků, zásob, zboží, výrobků, dlouhodobého majetku atd. Obvykle se jedná o daňově neuznatelný náklad.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VPD	Dar vyplacený pokladnou	6 000 Kč	MD 543/D 211

 
VPD = výdajový pokladní doklad
 

• 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení

Účtujeme zde o smluvních pokutách, penále a jiných sankcích vyplývajících ze smluvních vztahů obchodních partnerů. Jedná se obvykle o daňově uznatelný náklad.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
FAP	Smluvní pokuta za nedodržení obchodních podmínek	2 500 Kč	MD 544/D 321

 
FAP = faktura přijatá
 

• 545 – Ostatní pokuty a penále

Účtujeme zde o pokutách a penále vůči státním institucím, finančním úřadům, zdravotním pojišťovnám, správě sociálního zabezpečení, živnostenskému úřadu apod. Jedná se o daňově neuznatelný náklad.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Pokuta vyměřená živnostenským úřadem	1 500 Kč	MD 545/D 379

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 546 – Odpis pohledávky

Účtujeme zde o odpisu nedobytných pohledávek, má-li věřitel důvodně za to, že se zřejmě jedná o trvalé snížení její hodnoty. O daňově uznatelný náklad se jedná například v případě, že došlo k odpisu pohledávky do výše kryté zákonnou opravnou položkou vytvořenou k dané pohledávce.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Odpis neuhrazené pohledávky vůči dlužníkovi	33 500 Kč	MD 546/D 311

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 547 – Mimořádné provozní náklady

Účtujeme zde o mimořádných nákladech v provozní oblasti, například náklady z prodeje obchodního závodu nebo škody na majetku vzniklé z příčin pro účetní jednotku zcela mimořádných vzhledem k běžné činnosti účetní jednotky.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Odpis poškozených zásob	10 200 Kč	MD 547/D 132

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 548 – Ostatní provozní náklady

Účtujeme zde o nákladech neúčtovaných na předchozích účtech, například pojistné majetkového pojištění nebo příspěvky různým právnickým komorám.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VBÚ	Uhrazené pojistné proti škodám na majetku	16 000 Kč	MD 548/D 221

 
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 549 – Manka a škody z provozní činnosti

Účtují se zde manka a škody na majetku, například manka nad normu přirozených úbytků zásob nebo škody způsobené neznámým pachatelem (na základě potvrzení Police ČR).
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Škoda ve skladu zásob způsobená povodní	146 000 Kč	MD 548/D 221

 
VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti

• 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

Účtujeme zde o odpisech dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Odpis hospodářské budovy	150 000 Kč	MD 551/D 081

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 552 – Tvorba a zúčtování zákonných rezerv podle zvláštních právních předpisů

Účtujeme zde o tvorbě rezerv v provozní oblasti podle zvláštních právních předpisů a jejich použití nebo zrušení pro nepotřebnost se souvztažným zápisem na účtu 451 – Rezervy podle zvláštních právních předpisů.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Rezervní fond – rezerva na opravu krovu	240 000 Kč	MD 552/D 451

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv

Účtujeme zde o tvorbě ostatních rezerv v provozní oblasti podle vnitřní směrnice účetní jednotky a jejich použití nebo zrušení pro nepotřebnost se souvztažným zápisem na účtu 459.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Tvorba ostatních rezerv	50 000 Kč	MD 554/D 459

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 555 – Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období

Účtujeme zde o tvorbě a zúčtování komplexních nákladů příštích období, kterými jsou náklady a výdaje příštích období, jež se sledují ve vztahu k danému účelu. Jedná se např. o náklady na dlouhodobou propagaci účetní jednotky nebo její technický či podnikatelský rozvoj.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Účtování komplexních nákladů na technický rozvoj společnosti v následujících letech	750 000 Kč	MD 555/D 382

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 557 – Zúčtování oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku

Účtujeme zde o rovnoměrném odpisu aktivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Vyúčtování oprávek k oceňovacímu rozdílu nabyté budovy	200 000 Kč	MD 557/D 098

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 558 – Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti

Účtuje se zde pouze v případech přechodného snížení ocenění majetku, konkrétně opravné položky k pohledávkám, a to za podmínek stanovených zákonem o rezervách. Pak se jedná o daňově účinný náklad. Pokud pominou důvody pro existenci opravných položek, pak se tyto opravné položky zruší (rozpustí) opačným zápisem.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Tvorba opravné položky k pohledávkám	90 000 Kč	MD 558/D 391

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti

Na tomto účtu se účtuje tvorba a zúčtování (změna stavu) účetních opravných položek souvisejících s provozním výsledkem hospodaření, které neovlivňují základ daně z příjmů, ale pouze výsledek hospodaření. Jedná se o daňově neúčinný náklad.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Dočasné snížení hodnoty zásob	20 000 Kč	MD 559/D 191

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 
 
Související články:
Účetnictví pro začátečníky – 1. díl
Účetnictví pro začátečníky – 2. díl
Účetnictví pro začátečníky – 3. díl
Účetnictví pro začátečníky – 4. díl
Účetnictví pro začátečníky – 5. díl
Účetnictví pro začátečníky – 6. díl
Účetnictví pro začátečníky – 7. díl
Účetnictví pro začátečníky – 8. díl
Účetnictví pro začátečníky – 9. díl
Účetnictví pro začátečníky – 11. díl
Účetnictví pro začátečníky – 12. díl
Účetní souvztažnosti pro podnikatelské subjekty