Účty nákladů mají vždy
na začátku účetního období nulový počáteční stav a účtují se v naprosté většině případů
na stranu MD, a to narůstajícím způsobem. Položky nákladů jsou společně s položkami výnosů
součástí výkazu zisku a ztráty.
Nákladem se rozumí účelový úbytek prostředků (aktiv) s cílem
získání ekonomického prospěchu. Do nákladů patří například spotřeba materiálu, mzdové náklady, spotřeba elektrické energie, opravy, daně a poplatky atd. Účetní jednotka musí
rozlišovat náklady jak daňově uznatelné, tak i daňově neuznatelné.
Nákladové operace mohou být spojeny:
- s úbytkem peněžních prostředků – např. nákup spotřebního materiálu za hotové. V takovém případě dochází současně nejen ke vzniku nákladu, ale i k peněžnímu výdaji,
- s úbytkem nepeněžních aktiv – např. odpis dlouhodobého majetku či spotřeba materiálu ze skladu. V tomto případě nedochází k výdaji a nákladu ve stejnou chvíli. Peněžní výdaj je zde uskutečněn dříve než náklad (dlouhodobý majetek či materiál bývá obvykle uhrazen dříve, než je odepsán či vyskladněn),
- se vznikem závazku – např. přijatá faktura od dodavatele za spotřebu elektrické energie. Vzniklý závazek je náklad a peněžní výdaj vzniká až ve chvíli uhrazení faktury.
Účtová třída 5 – Náklady je na rozdíl od účtové třídy 6 – Výnosy
poměrně rozsáhlá, proto se dnes budeme věnovat pouze výkladu účtových skupin 50 až 55. Účtování na syntetické účty zbývajících účtových skupin 56 až 59 si ukážeme v dalším pokračování našeho seriálu o účetnictví.
Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy
Účtujeme zde o spotřebě základního materiálu, pomocných a provozních látek, obalů, drobného movitého majetku s dobou použitelnosti
méně než jeden rok, drobného movitého majetku s dobou použitelnosti
více jak jeden rok, o kterém účetní jednotka rozhodla, že se nejedná o dlouhodobý drobný majetek, náhradních dílů apod.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Materiál vydaný ze skladu do výroby |
30 000 Kč |
MD 501/D 112 |
VPD |
Nákup kancelářských potřeb hotově |
1 000 Kč |
MD 501/D 211 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
VPD = výdajový pokladní doklad
Účtujeme zde o spotřebě energie využívané k energetickým a pohonným účelům, například elektrická energie, voda, plyn atd.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
FAP |
Došlá faktura za elektrickou energii |
130 000 Kč |
MD 502/D 321 |
FAP = faktura přijatá
- 503 – Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek
Účtujeme zde
o nákupech, které nelze skladovat, např. nákup pohonných hmot či dodávka betonových směsí.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VPD |
Nákup pohonných hmot v hotovosti |
9 000 Kč |
MD 503/D 211 |
VPD = výdajový pokladní doklad
Za zboží se považuje
vše, co účetní jednotka nakupuje za účelem dalšího prodeje v nezměněném stavu. Účtujeme zde
v nákupní ceně zboží při jeho prodeji.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Výdej prodaného zboží ze skladu |
50 000 Kč |
MD 504/D 132 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
Účtová skupina 51 – Služby
Účtujeme zde o
nákladech na opravy a udržování majetku (nikoli o technickém zhodnocení, které není nákladem, ale zvyšuje vstupní cenu majetku).
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
FAP |
Došlá faktura za udržování sjízdnosti místní komunikace |
12 000 Kč |
MD 511/D 321 |
FAP = faktura přijatá
Účtujeme zde o veškerých
náhradách souvisejících s pracovními cestami v tuzemsku i zahraničí, které mohou být
daňově uznatelné podle příslušných zákonných ustanovení nebo
daňově neuznatelné. Mezi cestovní náhrady patří jízdné všemi druhy dopravních prostředků, stravné, náklady na ubytování, vedlejší náklady, kapesné apod.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VPD |
Cestovné hrazené zaměstnanci z pokladny |
600 Kč |
MD 512/D 211 |
VPD = výdajový pokladní doklad
- 513 – Náklady na reprezentaci
Účtujeme zde většinou
o daňově neuznatelných nákladech týkajících se například
pohoštění či
občerstvení či
poskytnutí reklamních předmětů.
Jedinou výjimku daňově uznatelných nákladů na reprezentaci tvoří poskytnutí drobných reklamních předmětů
do výše stanovené zákonem o daních z příjmů nebo poskytnutí předmětů
do reklamního slosování a veřejné soutěže.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VPD |
Úhrada večeře s obchodními partnery (nedaňový náklad) |
3 600 Kč |
MD 513/D 211 |
VPD = výdajový pokladní doklad
Účtujeme zde o ostatních službách, které
nelze zachytit na předcházejících účtech. Jedná se např. o náklady týkající se nájemného, služeb poradenských či právních, školení apod.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
FAP |
Došlá faktura za poskytnuté účetní služby za měsíc leden 2017 |
5 000 Kč |
MD 518/D 321 |
FAP = faktura přijatá
Účtová skupina 52 – Osobní náklady
Účtujeme zde o veškerých pracovněprávních nárocích zaměstnanců.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Předpis mezd – vyúčtování hrubé mzdy |
50 000 Kč |
MD 521/D 331 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 522 – Příjmy společníků obchodní korporace ze závislé činnosti
Účtujeme zde o příjmech podle § 6 odst. 1 písm. b)
zákona o daních z příjmů. Jedná se o příjmy za práci členů družstev, společníků společností s ručením omezeným a komanditistů komanditních společností, i když
nejsou povinni při výkonu práce pro družstvo nebo společnost
dbát příkazů jiné osoby.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VPD |
Odměna společníkovi vyplacená hotově |
5 000 Kč |
MD 522/D 211 |
VPD = výdajový pokladní doklad
- 523 – Odměny členům orgánů obchodních korporací
Účtujeme zde o
odměnách členů orgánů obchodních korporací, které jsou daňově uznatelným nákladem z hlediska daně z příjmů. Výše odměny může být stanovena ve společenské smlouvě, stanovami, rozhodnutím příslušného orgánu společnosti, nebo může být i předmětem smlouvy mezi členem orgánu a společností.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Zúčtování hrubé odměny členovi družstva podle vnitřních stanov |
3 000 Kč |
MD 523/D 379 (jiné závazky) |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 524 – Zákonné sociální a zdravotní pojištění
Účtují se zde náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění, které je zaměstnavatel povinen platit za své zaměstnance.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Předpis pojistného za zaměstnance – sociální pojištění |
23 000 Kč |
MD 524.01/D 336 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 525 – Ostatní sociální pojištění
Účtujeme zde o předpisu penzijního připojištění se státním příspěvkem a o životním a důchodovém připojištění placeného zaměstnavatelem za zaměstnance.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Předpis pojistného penzijního připojištění zaměstnance |
400 Kč |
MD 525/D 331 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 526 – Zdravotní a sociální pojištění individuálního podnikatele
Účtujeme zde o
daňově neuznatelných nákladech na zdravotní a sociální pojištění podnikatele.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Sociální pojištění OSVČ vedoucí účetnictví |
5 000 Kč |
MD 526/D 336 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 527 – Zákonné sociální náklady
Účtujeme zde o daňově uznatelných nákladech vytvořených pro pracovní a sociální podmínky a péči o zdraví zaměstnanců. Jedná se např. o
příspěvek na stravování či
povinné lékařské prohlídky.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VPD |
Zaměstnanci proplacená povinná lékařská prohlídka |
250 Kč |
MD 527/D 211 |
VPD = výdajový pokladní doklad
- 528 – Ostatní sociální náklady
Účtujeme zde o dalších nákladech, které vyplývají například z kolektivní smlouvy a jsou nad rámec stanovený zákonem. Jedná se např. o
různé peněžní dary k výročím a jubileím zaměstnanců či vstupenky na kulturní akce,
stravné nad limit apod. Ve většině případů jsou tyto náklady
daňově neuznatelné a
ze strany zaměstnance podléhají dani z příjmů (jsou součástí mzdy zaměstnance).
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Výdej stravenek hrazený zaměstnavatelem nad zákonem
stanovený limit |
625 Kč |
MD 528/D 213 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
Účtová skupina 53 – Daně a poplatky
V této účtové skupině se účtuje o předpisech a placení daní a ostatních poplatků.
- 531 – Daň silniční
- 532 – Daň z nemovitých věcí
- 538 – Ostatní daně a poplatky
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VPD |
Uhrazené poplatky za převod motorových vozidel |
2 000 Kč |
MD 538/D 211 |
VÚD |
Spotřeba dálničních známek |
3 000 Kč |
MD 538/D 213 |
VPD = výdajový pokladní doklad
VÚD = vnitřní účetní doklad
Účtová skupina 54 – Jiné provozní náklady
- 541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
Účtujeme zde o
rozdílu mezi pořizovací cenou prodávaného dlouhodobého majetku
a vytvořenými oprávkami.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Úplatný převod (prodej) nemovitosti |
322 000 Kč |
MD 541/D 082 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
Účtujeme zde o hodnotě prodaného materiálu v ocenění vedeném v účetnictví účetní jednotky. Pořizovací cena materiálu je
plně uznatelný náklad bez ohledu na cenu prodejní.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Prodej nepotřebného materiálu |
100 000 Kč |
MD 542/D 112 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
Účtujeme zde o
poskytnutých darech ve formě peněžních prostředků, zásob, zboží, výrobků, dlouhodobého majetku atd. Obvykle se jedná o
daňově neuznatelný náklad.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VPD |
Dar vyplacený pokladnou |
6 000 Kč |
MD 543/D 211 |
VPD = výdajový pokladní doklad
- 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení
Účtujeme zde o smluvních pokutách, penále a jiných sankcích
vyplývajících ze smluvních vztahů obchodních partnerů. Jedná se obvykle o
daňově uznatelný náklad.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
FAP |
Smluvní pokuta za nedodržení obchodních podmínek |
2 500 Kč |
MD 544/D 321 |
FAP = faktura přijatá
- 545 – Ostatní pokuty a penále
Účtujeme zde o pokutách a penále vůči státním institucím, finančním úřadům, zdravotním pojišťovnám, správě sociálního zabezpečení, živnostenskému úřadu apod. Jedná se o
daňově neuznatelný náklad.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Pokuta vyměřená živnostenským úřadem |
1 500 Kč |
MD 545/D 379 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
Účtujeme zde o
odpisu nedobytných pohledávek, má-li věřitel
důvodně za to, že se zřejmě jedná o
trvalé snížení její hodnoty. O
daňově uznatelný náklad se jedná například v případě, že došlo k odpisu pohledávky
do výše kryté zákonnou opravnou položkou vytvořenou k dané pohledávce.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Odpis neuhrazené pohledávky vůči dlužníkovi |
33 500 Kč |
MD 546/D 311 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 547 – Mimořádné provozní náklady
Účtujeme zde o
mimořádných nákladech v provozní oblasti, například náklady z prodeje obchodního závodu nebo škody na majetku vzniklé z příčin pro účetní jednotku zcela mimořádných vzhledem k běžné činnosti účetní jednotky.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Odpis poškozených zásob |
10 200 Kč |
MD 547/D 132 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 548 – Ostatní provozní náklady
Účtujeme zde o nákladech neúčtovaných na předchozích účtech, například
pojistné majetkového pojištění nebo
příspěvky různým právnickým komorám.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VBÚ |
Uhrazené pojistné proti škodám na majetku |
16 000 Kč |
MD 548/D 221 |
VBÚ = výpis z bankovního účtu
- 549 – Manka a škody z provozní činnosti
Účtují se zde
manka a škody na majetku, například manka nad normu přirozených úbytků zásob nebo škody způsobené neznámým pachatelem (
na základě potvrzení Police ČR).
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Škoda ve skladu zásob způsobená povodní |
146 000 Kč |
MD 548/D 221 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
Účtová skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti
- 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
Účtujeme zde o odpisech dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Odpis hospodářské budovy |
150 000 Kč |
MD 551/D 081 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 552 – Tvorba a zúčtování zákonných rezerv podle zvláštních právních předpisů
Účtujeme zde o tvorbě rezerv v provozní oblasti podle zvláštních právních předpisů a jejich použití nebo zrušení pro nepotřebnost
se souvztažným zápisem na účtu 451 – Rezervy podle zvláštních právních předpisů.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Rezervní fond – rezerva na opravu krovu |
240 000 Kč |
MD 552/D 451 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv
Účtujeme zde o tvorbě ostatních rezerv v provozní oblasti
podle vnitřní směrnice účetní jednotky a jejich použití nebo zrušení pro nepotřebnost
se souvztažným zápisem na účtu 459.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Tvorba ostatních rezerv |
50 000 Kč |
MD 554/D 459 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 555 – Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období
Účtujeme zde o tvorbě a zúčtování komplexních nákladů příštích období, kterými jsou
náklady a výdaje příštích období, jež se sledují ve vztahu k danému účelu. Jedná se např. o náklady na dlouhodobou propagaci účetní jednotky nebo její technický či podnikatelský rozvoj.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Účtování komplexních nákladů na technický rozvoj společnosti v následujících letech |
750 000 Kč |
MD 555/D 382 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 557 – Zúčtování oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku
Účtujeme zde o
rovnoměrném odpisu aktivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Vyúčtování oprávek k oceňovacímu rozdílu nabyté budovy |
200 000 Kč |
MD 557/D 098 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 558 – Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti
Účtuje se zde pouze v případech
přechodného snížení ocenění majetku, konkrétně opravné položky k pohledávkám, a to za podmínek stanovených zákonem o rezervách. Pak se jedná o
daňově účinný náklad. Pokud pominou důvody pro existenci opravných položek, pak se tyto opravné položky
zruší (rozpustí) opačným zápisem.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Tvorba opravné položky k pohledávkám |
90 000 Kč |
MD 558/D 391 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti
Na tomto účtu se účtuje tvorba a zúčtování (změna stavu) účetních opravných položek
souvisejících s provozním výsledkem hospodaření, které
neovlivňují základ daně z příjmů, ale
pouze výsledek hospodaření. Jedná se o
daňově neúčinný náklad.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Dočasné snížení hodnoty zásob |
20 000 Kč |
MD 559/D 191 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
Související články:
Účetnictví pro začátečníky – 1. díl
Účetnictví pro začátečníky – 2. díl
Účetnictví pro začátečníky – 3. díl
Účetnictví pro začátečníky – 4. díl
Účetnictví pro začátečníky – 5. díl
Účetnictví pro začátečníky – 6. díl
Účetnictví pro začátečníky – 7. díl
Účetnictví pro začátečníky – 8. díl
Účetnictví pro začátečníky – 9. díl
Účetnictví pro začátečníky – 11. díl
Účetnictví pro začátečníky – 12. díl
Účetní souvztažnosti pro podnikatelské subjekty