Základními znaky aktiv a pasiv obsažených v účtové třídě
2 – Krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky z pohledu účtování jsou:
- vysoká likvidnost,
- bezprostřední obchodovatelnost,
- předpokládaná splatnost do jednoho roku.
Účtování krátkodobého finančního majetku a peněžních prostředků
Na úvod si zopakujeme informaci o základním principu podvojného účtování, kterou jsme si uvedli již v předchozích dílech.
Aktivní účty (A): přírůstek účtujeme na straně Má dáti (MD), úbytek na straně Dal (D).
Pasivní účty (P): přírůstek účtujeme na straně Dal (D), úbytek na straně Má dáti (MD).
Výsledkové účty: náklady (třída 5) účtujeme na straně Má dáti (MD),
výnosy (třída 6) účtujeme na straně Dal (D).
Podle účtového rozvrhu pro podnikatele (
vzorový účtový rozvrh pro podnikatele) účtovou třídu 2 dále rozdělujeme
na účtové skupiny (závazné) a
syntetické účty – viz níže. U každého účtu si ukážeme účetní souvztažnosti některých účetních případů.
Účtová skupina 21 – Peněžní prostředky v pokladně
Účtuje se zde o
stavu a pohybu peněz v hotovosti jak tuzemské měny, tak i cizích měn (valut).
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VPD |
Nákup kancelářského papíru v hotovosti |
2 000 Kč |
MD 501 (Spotřeba materiálu)/D 211 |
PPD |
Tržba v hotovosti za prodané výrobky |
17 000 Kč |
MD 211/D 601 (Tržby za vlastní výrobky) |
VPD = výdajový pokladní doklad
PPD = příjmový pokladní doklad
Účtuje se zde
pohyb cenin, zejména poštovní známky, dálniční nálepky, kolky, telefonní karty, zakoupené stravenky.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VPD |
Nákup poštovních známek v hotovosti |
1 000 Kč |
MD 213/D 211 |
VÚD |
Spotřeba poštovních známek |
200 Kč |
MD 501/D 213 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
Účtová skupina 22 – Peněžní prostředky na účtech
Účtuje se zde o
stavu a pohybu peněz na běžném bankovním účtu.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VFA |
Odběratel uhradil fakturu za zboží |
4 000 Kč |
MD 221/D 311 (Odběratelé – pohledávky z obchodních vztahů) |
PFA |
Úhrada přijaté faktury za poradenství |
1 000 Kč |
MD 321 (Dodavatelé – závazky
z obchodních vztahů)/D 221 |
VFA = vydaná faktura
PFA = přijatá faktura
Účtová skupina 23 – Krátkodobé úvěry
- 231 – Krátkodobé bankovní úvěry (P)
Účtuje se zde
krátkodobý úvěr na dobu jeden rok a kratší, bez ohledu na to, zda byl úvěr převeden na běžný účet, nebo banka hradí závazky přímo z úvěrového účtu.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VBÚ |
Poskytnutí krátkodobého úvěru |
100 000 Kč |
MD 221/D 231 |
VBÚ |
Splátka krátkodobého úvěru |
10 000 Kč |
MD 231/D 221 |
VÚÚ |
Úhrada přijaté faktury za frézovací stroj
z krátkodobého bankovního úvěru |
60 000 Kč |
MD 321/D 231 |
VBÚ = výpis z bankovního účtu
VÚÚ = výpis z úvěrového účtu
Účtují se zde
úvěry poskytnuté bankou na eskontované směnky, popř. na jiné cenné papíry, které do doby jejich splatnosti převzala banka k inkasu.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VBÚ |
Poskytnutý eskontní úvěr od banky |
50 000 Kč |
MD 221/D 232 |
VÚD |
Vyúčtování diskontu – rozdílu mezi hodnotou
směnky a výší poskytnutého úvěru |
7 000 Kč |
MD 562 (Úroky)/D 232 |
Účtová skupina 24 – Krátkodobé finanční výpomoci
- 241 – Emitované krátkodobé dluhopisy (P)
Účtují se zde
emitované dluhopisy s dobou splatnosti kratší než jeden rok. Emitované dluhopisy jsou dlužné cenné papíry, které emitovala (vydala, uvedla na trh) účetní jednotka s cílem získat peněžní prostředky formou krátkodobé finanční výpomoci.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Emitované krátkodobé dluhopisy |
200 000 Kč |
MD 375 (Pohledávky z emitovaných dluhopisů)/D 241 |
VÚD |
Diskont |
20 000 Kč |
MD 562/D 241 |
VBÚ |
Úhrada emitovaných krátkodobých dluhopisů od věřitelů |
180 000 Kč |
MD 221/D 375 |
- 249 – Ostatní krátkodobé finanční výpomoci (P)
Účtují se zde
krátkodobé půjčky od jiných subjektů než bank. Neúčtuje se zde o krátkodobých půjčkách, které jednotka získá od společníků v obchodní společnosti (ty se účtují
ve skupině 36).
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VBÚ |
Přijatá krátkodobá finanční výpomoc
od ostatních osob s výjimkou bank |
120 000 Kč |
MD 221/D 249 |
VPD |
Splátka finanční výpomoci v hotovosti |
15 000 Kč |
MD 249/D 211 |
Účtová skupina 25 – Krátkodobý finanční majetek
- 251 – Registrované majetkové cenné papíry k obchodování (A)
Účtují se zde majetkové cenné papíry
držené za účelem obchodování na veřejném trhu (burze) a s cílem dosahovat zisku z rozdílu cen při nákupu a prodeji v horizontu
maximálně do jednoho roku.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VBÚ |
Nákup akcií za účelem obchodování |
60 000 Kč |
MD 251/D 221 |
VÚD |
Přijaté dividendy |
10 000 Kč |
MD 251/D 666 (Výnosy z krátkodobého finančního majetku) |
VÚD |
Úbytek prodaných akcií |
5 000 Kč |
MD 561 (Prodané cenné papíry a podíly)/D 251 |
- 252 – Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (P)
Účtují se zde cenné papíry, jejichž
emitentem je sama účetní jednotka, která může tyto cenné papíry nabývat podle zákona o obchodních korporacích.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VBÚ |
Nákup vlastních akcií |
300 000 Kč |
MD 252/D 221 |
VBÚ |
Prodej vlastních akcií |
400 000 Kč |
MD 221/D 661 (Tržby z prodeje cenných papírů a podílů) |
VÚD |
Vyřazení vlastních akcií v účetní hodnotě |
300 000 Kč |
MD 561/D 252 |
- 253 – Registrované dluhové cenné papíry k obchodování (A)
Účtují se zde
dluhopisové cenné papíry za účelem obchodování na burze, s cílem dosáhnout zisku z rozdílu cen při nákupu a prodeji.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VBÚ |
Nákup cizí směnky |
80 000 Kč |
MD 253/D 221 |
VÚD |
Úrokový výnos |
15 000 Kč |
MD 253/D 666 |
VBÚ |
Úhrada výnosového úroku |
15 000 Kč |
MD 221/D 253 |
VBÚ |
Prodej cizí směnky |
80 000 Kč |
MD 561/D 253 |
- 255 – Vlastní dluhopisy (A)
Účtují se zde
vlastní dluhopisy, jejichž emitentem je sama účetní jednotka, která může mít tyto cenné papíry v držení v souladu s právními předpisy. Vlastní dluhopisy může účetní jednotka získat nákupem na trhu s cennými papíry, nebo se může jednat o neprodaný zbytek z emise dluhopisů.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Vyúčtování vlastních neprodaných dluhopisů |
40 000 Kč |
MD 255/D 375 |
VÚD |
Vyřazení vlastních neprodaných dluhopisů |
50 000 Kč |
MD 241/D 255 |
- 256 – Dluhové cenné papíry se splatností do 1 roku držené do splatnosti (A)
Účtují se zde cenné papíry
se splatností do jednoho roku, které jsou založeny na
úvěrovém vztahu mezi dlužníkem a věřitelem. Dlužník má povinnost splatit dlužnou částku v předem určenou dobu a k tomu i úrok.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VBÚ |
Nákup dluhopisů držených do splatnosti |
30 000 Kč |
MD 256/D 221 |
VBÚ |
Příjem úroků z dluhopisů |
3 000 Kč |
MD 221/D 256 |
VÚD |
Prodej dlužných cenných papírů se splatností do jednoho roku |
30 000 Kč |
MD 561/D 256 |
- 257 – Ostatní cenné papíry k obchodování (A)
Účtují se zde
ostatní realizovatelné cenné papíry, např. krátkodobé cenné papíry neobchodovatelné na burze, opční listy (cenné papíry k uplatnění přednostního práva).
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VBÚ |
Nákup opčních listů |
50 000 Kč |
MD 257/D 221 |
VÚD |
Naběhlý výnosový úrok za určité období |
10 000 Kč |
MD 257/D 662 (Úroky) |
VBÚ |
Úhrada úroků |
10 000 Kč |
MD 221/D 257 |
VÚD |
Odpis v den uplatnění přednostního práva |
50 000 Kč |
MD 568 (Ostatní finanční náklady)/D 257 |
- 259 – Pořizování krátkodobého finančního majetku (A)
Účtují se zde
pořizovací ceny krátkodobého finančního majetku, včetně všech dalších nákladů spojených s jejich pořízením (např. poplatky makléřům, poradcům, burzám atd.).
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VBÚ |
Pořízení krátkodobého finančního
majetku – cena pořízení |
65 000 Kč |
MD 259/D 221 |
VBÚ |
Pořízení krátkodobého finančního
majetku – provize |
5 000 Kč |
MD 259/D 221 |
VÚD |
Zařazení krátkodobého finančního majetku |
70 000 Kč |
MD 25x/D 259 |
Účtová skupina 26 – Převody mezi finančními účty
- 261 – Peníze na cestě (A)
Účtují se zde převody mezi finančními účty
z důvodu překlenutí časového nesouladu mezi vklady, výběry peněz, šeků a jiných hotovostí a přijetím příslušných bankovních výpisů účetní jednotkou. Účtuje se zde i o
směnkách na cestě.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VPD |
Odvod peněžních prostředků z pokladny do banky |
10 000 Kč |
MD 261/D 211 |
VBÚ |
Příjem hotovosti na bankovní účet |
10 000 Kč |
MD 221/D 261 |
Účtová skupina 29 – Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku
- 291 – Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku (A)
Účtují se zde
ve výjimečných případech opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku, vedenému na účtech 25 – Krátkodobý finanční majetek. Vyjadřují
přechodné snížení hodnoty majetku zjištěné inventarizací.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Snížení ocenění krátkodobého finančního majetku |
1 500 Kč |
MD 579 (Tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční činnosti – nedaňový náklad)/D 291 |
VÚD |
Částečné zrušení opravné položky |
1 000 Kč |
MD 291/D 579 |
Vnitřní účetní směrnice
Pro účtování o krátkodobém finančním majetku a krátkodobých bankovních úvěrech je nutné, aby měla účetní jednotka
sestavenou účetní směrnici s pravidly a postupy týkajícími se:
- vedení pokladny (seznam pokladních knih, odpovědných osob),
- evidence ostatního krátkodobého finančního majetku (druhy, odpovědné osoby),
- účtování o cizích měnách (stanovení používaných kursů, případně způsob stanovení pevného kursu, jeho platnost atd.),
- provádění inventarizace krátkodobého finančního majetku a krátkodobých bankovních úvěrů,
- postupu tvorby a čerpání opravných položek ke krátkodobému finančnímu majetku.
Nedílnou součástí vnitřní účetní směrnice je
vhodně sestavený účtový rozvrh v členění syntetických a analytických účtů tak, aby účetní jednotka byla schopna
sestavit rozvahu v příslušném předepsaném členění. Samozřejmě je možné provádět i další členění podle potřeb samotné účetní jednotky.
Analytické členění je vhodné zejména u těchto položek účtového rozvrhu:
- u pokladny, šeků, poukázek k zúčtování (211, 213) a bankovních účtů (221) podle jednotlivých měn,
- bankovní účty (221) podle jednotlivých účtů otevřených účetní jednotce v bankách,
- bankovní úvěry (231) podle jednotlivých účtů bankovních úvěrů otevřených účetní jednotce,
- cenné papíry podle jednotlivých druhů cenných papírů (25x).
Oceňování krátkodobého finančního majetku a peněžních prostředků
V souladu s ustanovením § 25 odst. 1 písm. e) a f)
zákona o účetnictví (dále jen „ZoÚ“) se peněžní prostředky a ceniny
oceňují jejich
jmenovitými hodnotami a podíly, cenné papíry a deriváty
pořizovacími cenami (tj. cenami včetně poplatků a provizí makléřům, poradcům, burzám atd.).
Cenné papíry se
oceňují reálnou hodnotou v souladu s ustanovením § 27 ZoÚ,
s výjimkou cenných papírů držených do splatnosti, dluhopisů neurčených účetní jednotkou k obchodování, cenných papírů představujících účast v ovládané osobě nebo v osobě pod podstatným vlivem a cenných papírů emitovaných účetní jednotkou.
Podle ustanovení § 4 odst. 12 ZoÚ
jsou účetní jednotky povinny vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny.
V případě pohledávek a závazků, podílů na obchodních korporacích, práv z cenných papírů a zaknihovaných cenných papírů a derivátů, cenin, pokud jsou vyjádřeny v cizí měně, a cizích měn, jsou účetní jednotky
povinny použít současně i cizí měnu. Tato povinnost
platí i u opravných položek, rezerv a technických rezerv, pokud majetek a závazky, kterých se týkají, jsou vyjádřeny v cizí měně.
Inventarizace krátkodobého finančního majetku a peněžních prostředků
Inventarizací se
zjišťuje skutečný stav majetku a závazků a
ověřuje se, zda tento stav odpovídá stavu účetnímu.
Inventarizace se provádí
k okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka, a zároveň se ověřuje, zda neexistuje důvod k účtování o opravných položkách.
Dokladem o provedení inventarizace je
inventurní soupis majetku a závazků.
Inventarizace krátkodobého finančního majetku a peněžních prostředků se provádí:
- fyzickou inventurou – peněžní hotovost, ceniny, listinné cenné papíry atd.,
- dokladovou inventurou – účty v bankách, úvěry, zaknihované cenné papíry atd.
Výsledek inventarizace:
- skutečný stav = stav účetní (nevzniká žádný rozdíl),
- skutečný stav < stav v účetnictví (výsledkem je manko),
- skutečný stav > stav v účetnictví (výsledkem je přebytek).
O inventarizačních rozdílech se účtuje do účetního období, za které se provádí inventarizace, v souladu s ustanoveními
Českého účetního standardu pro podnikatele č. 007 Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob.
Související články:
Účetnictví pro začátečníky – 1. díl
Účetnictví pro začátečníky – 2. díl
Účetnictví pro začátečníky – 3. díl
Účetnictví pro začátečníky – 5. díl
Účetnictví pro začátečníky – 6. díl
Účetnictví pro začátečníky – 7. díl
Účetnictví pro začátečníky – 8. díl
Účetnictví pro začátečníky – 9. díl
Účetnictví pro začátečníky – 10. díl
Účetnictví pro začátečníky – 11. díl
Účetnictví pro začátečníky – 12. díl
Účetní souvztažnosti pro podnikatelské subjekty