Účetnictví pro začátečníky – 5. díl

V minulém díle jsme si přiblížili účtování o krátkodobém finančním majetku a peněžních prostředcích, tedy účtovou třídu 2. V dnešním díle se budeme věnovat účtové třídě 1 – Zásoby a opět si na příkladech ukážeme některé účetní souvztažnosti vztahující se k této účtové třídě. Na závěr si stejně jako v předchozím díle přiblížíme oblast ocenění a inventarizace zásob, tentokrát však účtové třídy 1.
 
Zásoby představují majetek účetní jednotky, jedná se o aktiva, která se skládají z následujících položek.

Účtová skupina 11 – Materiál

• 111 – Pořízení materiálu

Účtují se zde pořizovací cenou veškeré nakoupené zásoby materiálu včetně souvisejících nákladů (přepravné, clo, provize atd.).
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
PFA	Dodavatelská faktura za materiál	65 000 Kč	MD 111/D 321 (Dodavatelé)

 
PFA = přijatá faktura
 

• 112 – Materiál na skladě

Účtují se zde suroviny, základní materiál, pomocné a provozovací látky, náhradní díly, vratné obaly.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Převzetí materiálu na sklad	65 000 Kč	MD 112/D 111
VBÚ	Úhrada faktury	65 000 Kč	MD 321/D 221

VÚD = vnitřní účetní doklad
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 119 – Materiál na cestě

Účtují se zde zásoby tehdy, když má účetní jednotka dodavatelskou fakturu, ale zásoby ještě nepřevzala.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
PFA	Vyúčtování materiálu na cestě	15 000 Kč	MD 119/D 321

PFA = přijatá faktura
 

Účtová skupina 12 – Zásoby vlastní činnosti

• 121 – Nedokončená výroba

Účtuje se zde o výrobcích, které již nelze považovat za materiál (prošly jedním čí více výrobními stupni), ale stále se nejedná o hotové výrobky. Položka „Nedokončená výroba“ však může obsahovat i nedokončené činnosti, při nichž nevznikají hmotné produkty.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Nedokončená výroba – přírůstek	30 000 Kč	MD 121/D 581 (Změna stavu nedokončené výroby)
VÚD	Nedokončená výroba – úbytek	10 000 Kč	MD 581/D 121

VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 122 – Polotovary vlastní výroby

Účtuje se zde o nedokončených výrobcích, které jsou určeny nejen k dokončení do finální podoby, ale obvykle se mohou i samostatně prodávat (např. autodíly).
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Předání polotovarů z výroby na sklad	20 000 Kč	MD 122/D 121

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 123 – Výrobky

Účtuje se zde o dokončených výrobcích, které účetní jednotka vyrábí s cílem je prodat.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Převzetí dokončených výrobků na sklad	50 000 Kč	MD 123/D 583 (Změna stavu výrobků)
VÚD	Výdej ze skladu – prodej výrobků	50 000 Kč	MD 583/D 123

VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 124 – Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny

Účtuje se zde v pořizovacích cenách o nakoupených zvířatech (mladá chovná zvířata, hejna drůbeže, ryby atd.).
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
PFA	Nákup mladých zvířat	80 000 Kč	MD 124/D 321
VÚD	Úbytek stavu zvířat	10 000 Kč	MD 584 (Změna stavu zvířat)/D 124

PFA = přijatá faktura
VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 13 – Zboží

Zboží je předmět, který je nakoupen (převeden na prodejní sklad) za účelem dalšího prodeje.

• 131 – Pořízení zboží

Účtuje se zde nákup zboží v pořizovacích cenách obdobně jako o pořízení materiálu, to znamená včetně nákladů na pořízení (doprava, provize, clo, pojistné při přepravě atd.).
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
PFA	Faktura přijatá za nakoupené zboží	75 000 Kč	MD 131/D 321
VÚD	Přepravné za dopravu zboží vlastní dopravou	5 000 Kč	MD 131/D 586 (Aktivace vnitropodnikových služeb)

PFA = přijatá faktura
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 132 – Zboží na skladě a v prodejnách

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Převzetí nakoupeného zboží na sklad	80 000 Kč	MD 132/D 131
VÚD	Převod obalů fakturovaných se zbožím po vyprázdnění na sklad	10 000 Kč	MD 112/D 132

VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 139 – Zboží na cestě

Účtuje se zde nakoupené zboží v případech, kdy má účetní jednotka dodavatelskou fakturu, ale zboží ještě nepřevzala.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
PFA	Vyúčtování faktury za zboží ještě nepřevzaté na sklad	80 000 Kč	MD 139/D 321

 
PFA = přijatá faktura

Účtová skupina 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby

• 151 – Poskytnuté zálohy na materiál

Účtují se zde účetní jednotkou zaplacené zálohy na materiál.
 

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VPD	Zaplacená záloha na materiál v hotovosti	45 000 Kč	MD 151/D 211
VÚD	Vyúčtování faktury za materiál	45 000 Kč	MD 111/D 151

VPD = výdajový pokladní doklad
VÚD = vnitřní účetní doklad
 
Obdobně jako poskytnuté zálohy na materiál se také účtují:

• 152 – Poskytnuté zálohy na zvířata a
• 153 – Poskytnuté zálohy na zboží.

Účtová skupina 19 – Opravné položky k zásobám

Jedná se o účetní nástroj k poctivému a věrnému zobrazení účetnictví. Tvorbou opravných položek dochází k přechodnému snížení hodnoty majetku, a to do doby, než pominou důvody tohoto snížení.

Při tvorbě opravných položek se vychází bezpodmínečně z inventarizace. Jelikož jde o položky, které snižují hodnotu majetku, jejich tvorba a konečný zůstatek se projeví vždy na straně Dal.
 
Mezi opravné položky k zásobám patří:

• 191 – Opravná položka k materiálu
• 192 – Opravná položka k nedokončené výrobě
• 193 – Opravná položka k polotovarům vlastní výroby
• 194 – Opravná položka k výrobkům
• 195 – Opravná položka
• 196 – Opravná položka ke zboží
• 197 – Opravná položka k zálohám na materiál
• 198 – Opravná položka k zálohám na zboží
• 199 – Opravná položka k zálohám na zvířata

Doklad	Účetní případ	Částka	Zaúčtování (MD/D)
VÚD	Dočasné snížení hodnoty materiálu	25 000 Kč	MD 559 (Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti/D 191
VÚD	Úplné zrušení snížení ocenění nedokončené výroby	15 000 Kč	MD 192/D 559

VÚD = vnitřní účetní doklad

Způsoby účtování

Účetní jednotky si při vedení účetnictví mohou zvolit ze dvou způsobů účtování – účtování způsobem A, nebo způsobem B. Výše uvedené účetní souvztažnosti byly účtovány způsobem A.
 
Účtování způsobem A:

• veškeré nákupy zásob jsou evidovány na majetkových účtech účtové třídy 1, odkud se teprve poté vyskladňují do spotřeby,
• stav a pohyb zásob se zachycuje v průběhu celého účetního období,
• výhodou je dostupnost údajů z účetnictví účetní jednotky o stavu zásob po celé účetní období, nevýhodou je vyšší pracnost při evidenci zásob,
• pořízení materiálu způsobem A: MD 111/D 321.

Účtování způsobem B:

• tímto způsobem mohou účtovat pouze takové účetní jednotky, které mají dobře vytvořený fungující systém skladového hospodářství,
• veškeré výdaje na pořízení zásob se v průběhu roku vždy účtují rovnou do nákladů (tzv. do spotřeby),
• na účty zásob se účtuje až na konci účetního období na základě provedené inventury a zjištěného zůstatku zásob,
• výhodou oproti účtování způsobem A je nižší pracnost při vedení evidence zásob, nevýhodou pak skutečnost, že v průběhu roku nejsou z účetnictví účetní jednotky dostupné údaje o stavu zásob,
• pořízení materiálu způsobem B: MD 501/D 321.

Oceňovací techniky

Zákon o účetnictví stanovuje tři druhy cen pro oceňování zásob:

• pořizovací cena – cena, za kterou byly zásoby pořízeny a náklady s jejich pořízením související,
• vlastní náklady – přímé náklady na výrobu či jinou činnost (mzdy, materiál apod.),
• reprodukční pořizovací cena – cena, za kterou by byly zásoby pořízeny v době, kdy se o nich účtuje (používá se u bezúplatně pořízených zásob, nalezených zásob atd.).

Úbytky zásob se nejčastěji oceňují:

• metodou FIFO (First In, First Out) – zásada ocenění „první do skladu, první ze skladu“, podstatou je postupné vydávání zásob v pořadí, v jakém byly do skladu přijímány; při výdeji respektujeme skutečnou pořizovací cenu,
• váženým aritmetickým průměrem, který se přepočítává po každém novém přírůstku zásob dle vzorce.

Ocenění zásob při inventarizaci

Při inventarizaci se porovnává ocenění zásob vyplývající z účetnictví účetní jednotky se skutečnou (užitnou) hodnotou zásob.
 
Při inventarizaci může dojít k těmto rozdílům:

• zásoby mají vyšší užitnou hodnotu

• zásoby mají nižší užitnou hodnotu

 
 
Související články:
Účetnictví pro začátečníky – 1. díl
Účetnictví pro začátečníky – 2. díl
Účetnictví pro začátečníky – 3. díl
Účetnictví pro začátečníky – 4. díl
Účetnictví pro začátečníky – 6. díl
Účetnictví pro začátečníky – 7. díl
Účetnictví pro začátečníky – 8. díl
Účetnictví pro začátečníky – 9. díl
Účetnictví pro začátečníky – 10. díl
Účetnictví pro začátečníky – 11. díl
Účetnictví pro začátečníky – 12. díl
Účetní souvztažnosti pro podnikatelské subjekty