V minulém díle jsme si přiblížili účtování o krátkodobém finančním majetku a peněžních prostředcích, tedy účtovou třídu 2. V dnešním díle se budeme věnovat účtové třídě 1 – Zásoby a opět si na příkladech ukážeme některé účetní souvztažnosti vztahující se k této účtové třídě. Na závěr si stejně jako v předchozím díle přiblížíme oblast ocenění a inventarizace zásob, tentokrát však účtové třídy 1.
Zásoby představují
majetek účetní jednotky, jedná se o
aktiva, která se skládají z následujících položek.
Účtová skupina 11 – Materiál
Účtují se zde
pořizovací cenou veškeré
nakoupené zásoby materiálu včetně souvisejících nákladů (přepravné, clo, provize atd.).
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
PFA |
Dodavatelská faktura za materiál |
65 000 Kč |
MD 111/D 321 (Dodavatelé) |
PFA = přijatá faktura
Účtují se zde
suroviny,
základní materiál,
pomocné a provozovací látky,
náhradní díly,
vratné obaly.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Převzetí materiálu na sklad |
65 000 Kč |
MD 112/D 111 |
VBÚ |
Úhrada faktury |
65 000 Kč |
MD 321/D 221 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
VBÚ = výpis z bankovního účtu
Účtují se zde zásoby tehdy,
když má účetní jednotka dodavatelskou fakturu, ale zásoby ještě nepřevzala.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
PFA |
Vyúčtování materiálu na cestě |
15 000 Kč |
MD 119/D 321 |
PFA = přijatá faktura
Účtová skupina 12 – Zásoby vlastní činnosti
Účtuje se zde
o výrobcích, které již nelze považovat za materiál (prošly jedním čí více výrobními stupni), ale
stále se nejedná o hotové výrobky. Položka „Nedokončená výroba“ však může obsahovat i
nedokončené činnosti, při nichž nevznikají hmotné produkty.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Nedokončená výroba – přírůstek |
30 000 Kč |
MD 121/D 581 (Změna stavu
nedokončené výroby) |
VÚD |
Nedokončená výroba – úbytek |
10 000 Kč |
MD 581/D 121 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 122 – Polotovary vlastní výroby
Účtuje se zde o
nedokončených výrobcích, které jsou
určeny nejen k dokončení do finální podoby, ale obvykle se
mohou i samostatně prodávat (např. autodíly).
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Předání polotovarů z výroby na sklad |
20 000 Kč |
MD 122/D 121 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
Účtuje se zde
o dokončených výrobcích, které účetní jednotka vyrábí
s cílem je prodat.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Převzetí dokončených výrobků
na sklad |
50 000 Kč |
MD 123/D 583 (Změna stavu výrobků) |
VÚD |
Výdej ze skladu – prodej výrobků |
50 000 Kč |
MD 583/D 123 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 124 – Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny
Účtuje se zde
v pořizovacích cenách o nakoupených zvířatech (mladá chovná zvířata, hejna drůbeže, ryby atd.).
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
PFA |
Nákup mladých zvířat |
80 000 Kč |
MD 124/D 321 |
VÚD |
Úbytek stavu zvířat |
10 000 Kč |
MD 584 (Změna stavu zvířat)/D 124 |
PFA = přijatá faktura
VÚD = vnitřní účetní doklad
Účtová skupina 13 – Zboží
Zboží je předmět, který je nakoupen (převeden na prodejní sklad)
za účelem dalšího prodeje.
Účtuje se zde
nákup zboží v pořizovacích cenách obdobně jako o pořízení materiálu, to znamená
včetně nákladů na pořízení (doprava, provize, clo, pojistné při přepravě atd.).
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
PFA |
Faktura přijatá za nakoupené zboží |
75 000 Kč |
MD 131/D 321 |
VÚD |
Přepravné za dopravu zboží vlastní dopravou |
5 000 Kč |
MD 131/D 586 (Aktivace
vnitropodnikových služeb) |
PFA = přijatá faktura
VÚD = vnitřní účetní doklad
- 132 – Zboží na skladě a v prodejnách
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Převzetí nakoupeného zboží na sklad |
80 000 Kč |
MD 132/D 131 |
VÚD |
Převod obalů fakturovaných se zbožím
po vyprázdnění na sklad |
10 000 Kč |
MD 112/D 132 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
Účtuje se
zde nakoupené zboží v případech, kdy má účetní jednotka
dodavatelskou fakturu, ale zboží ještě nepřevzala.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
PFA |
Vyúčtování faktury za zboží ještě
nepřevzaté na sklad |
80 000 Kč |
MD 139/D 321 |
PFA = přijatá faktura
Účtová skupina 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby
- 151 – Poskytnuté zálohy na materiál
Účtují se zde účetní jednotkou
zaplacené zálohy na materiál.
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VPD |
Zaplacená záloha na materiál v hotovosti |
45 000 Kč |
MD 151/D 211 |
VÚD |
Vyúčtování faktury za materiál |
45 000 Kč |
MD 111/D 151 |
VPD = výdajový pokladní doklad
VÚD = vnitřní účetní doklad
Obdobně jako poskytnuté zálohy na materiál se také účtují:
- 152 – Poskytnuté zálohy na zvířata a
- 153 – Poskytnuté zálohy na zboží.
Účtová skupina 19 – Opravné položky k zásobám
Jedná se o účetní nástroj k poctivému a věrnému zobrazení účetnictví. Tvorbou opravných položek dochází k
přechodnému snížení hodnoty majetku, a to
do doby, než pominou důvody tohoto snížení.
Při tvorbě opravných položek se
vychází bezpodmínečně z inventarizace. Jelikož jde o položky, které snižují hodnotu majetku, jejich
tvorba a konečný zůstatek se projeví vždy na straně Dal.
Mezi opravné položky k zásobám patří:
- 191 – Opravná položka k materiálu
- 192 – Opravná položka k nedokončené výrobě
- 193 – Opravná položka k polotovarům vlastní výroby
- 194 – Opravná položka k výrobkům
- 195 – Opravná položka
- 196 – Opravná položka ke zboží
- 197 – Opravná položka k zálohám na materiál
- 198 – Opravná položka k zálohám na zboží
- 199 – Opravná položka k zálohám na zvířata
Doklad |
Účetní případ |
Částka |
Zaúčtování (MD/D) |
VÚD |
Dočasné snížení hodnoty materiálu |
25 000 Kč |
MD 559 (Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti/D 191 |
VÚD |
Úplné zrušení snížení ocenění nedokončené výroby |
15 000 Kč |
MD 192/D 559 |
VÚD = vnitřní účetní doklad
Způsoby účtování
Účetní jednotky si při vedení účetnictví mohou
zvolit ze dvou způsobů účtování –
účtování způsobem A,
nebo
způsobem B. Výše uvedené účetní souvztažnosti byly účtovány způsobem A.
Účtování způsobem A:
- veškeré nákupy zásob jsou evidovány na majetkových účtech účtové třídy 1, odkud se teprve poté vyskladňují do spotřeby,
- stav a pohyb zásob se zachycuje v průběhu celého účetního období,
- výhodou je dostupnost údajů z účetnictví účetní jednotky o stavu zásob po celé účetní období, nevýhodou je vyšší pracnost při evidenci zásob,
- pořízení materiálu způsobem A: MD 111/D 321.
Účtování způsobem B:
- tímto způsobem mohou účtovat pouze takové účetní jednotky, které mají dobře vytvořený fungující systém skladového hospodářství,
- veškeré výdaje na pořízení zásob se v průběhu roku vždy účtují rovnou do nákladů (tzv. do spotřeby),
- na účty zásob se účtuje až na konci účetního období na základě provedené inventury a zjištěného zůstatku zásob,
- výhodou oproti účtování způsobem A je nižší pracnost při vedení evidence zásob, nevýhodou pak skutečnost, že v průběhu roku nejsou z účetnictví účetní jednotky dostupné údaje o stavu zásob,
- pořízení materiálu způsobem B: MD 501/D 321.
Oceňovací techniky
Zákon o účetnictví stanovuje
tři druhy cen pro oceňování zásob:
- pořizovací cena – cena, za kterou byly zásoby pořízeny a náklady s jejich pořízením související,
- vlastní náklady – přímé náklady na výrobu či jinou činnost (mzdy, materiál apod.),
- reprodukční pořizovací cena – cena, za kterou by byly zásoby pořízeny v době, kdy se o nich účtuje (používá se u bezúplatně pořízených zásob, nalezených zásob atd.).
Úbytky zásob se nejčastěji oceňují:
- metodou FIFO (First In, First Out) – zásada ocenění „první do skladu, první ze skladu“, podstatou je postupné vydávání zásob v pořadí, v jakém byly do skladu přijímány; při výdeji respektujeme skutečnou pořizovací cenu,
- váženým aritmetickým průměrem, který se přepočítává po každém novém přírůstku zásob dle vzorce.
Vážený průměr = stávající zásoby na skladě v Kč + poslední přírůstek zásob v Kč /
stávající zásoby v množství + poslední přírůstek v množství
Ocenění zásob při inventarizaci
Při inventarizaci se
porovnává ocenění zásob vyplývající z účetnictví účetní jednotky
se skutečnou (užitnou)
hodnotou zásob.
Při inventarizaci může dojít k těmto rozdílům:
- zásoby mají vyšší užitnou hodnotu
V rámci zajištění zásady opatrnosti o takovém přírůstku zásob neúčtujeme.
- zásoby mají nižší užitnou hodnotu
Zásoby oceníme touto nižší cenou, dojde tedy ke snížení hodnot zásob na skladě. Snížení hodnoty zásob může být buď přechodné, nebo trvalé.
V případě trvalého snížení hodnoty zásob se jedná o škodu, která se účtuje do nákladů na účet 549 – Manka a škody. Např. trvalé snížení hodnoty zboží tak zaúčtujeme na účet MD 549/D 132.
Pokud existuje předpoklad, že se hodnota zásob vrátí na původní, pak se jedná o přechodné snížení hodnoty zásob a tento stav zaúčtujeme opravnou položkou. Např. přechodné snížení hodnoty výrobků zaúčtujeme na účet MD 559/D 194.
Související články:
Účetnictví pro začátečníky – 1. díl
Účetnictví pro začátečníky – 2. díl
Účetnictví pro začátečníky – 3. díl
Účetnictví pro začátečníky – 4. díl
Účetnictví pro začátečníky – 6. díl
Účetnictví pro začátečníky – 7. díl
Účetnictví pro začátečníky – 8. díl
Účetnictví pro začátečníky – 9. díl
Účetnictví pro začátečníky – 10. díl
Účetnictví pro začátečníky – 11. díl
Účetnictví pro začátečníky – 12. díl
Účetní souvztažnosti pro podnikatelské subjekty