Dlouhodobý majetek se v účetnictví člení na:

• dlouhodobý hmotný majetek,
• dlouhodobý nehmotný majetek a
• dlouhodobý finanční majetek.

Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek se oceňuje:

• pořizovací cenou – při pořízení majetku úplatným způsobem,
• reprodukční cenou – při pořízení majetku bezúplatně,
• vlastními náklady – u majetku vytvořeného vlastní činností.

Pro řádné vedení evidence dlouhodobého majetku a účtování o tomto majetku je nutné mít sestaveny vnitřní účetní směrnice, které by měly obsahovat pravidla a postupy týkající se následujících oblastí:

• vymezení dlouhodobého majetku,
• odpisové plány pro účetní a daňové odpisy,
• tvorba a čerpání rezerv,
• tvorba a rušení opravných položek,
• provádění inventarizace majetku.

Evidence dlouhodobého majetku se také sleduje na inventárních kartách nebo v inventární knize.
 
Jednotlivé majetkové karty, ať už v papírové, či technické formě (např. evidence majetku v účetním softwaru), by měly obsahovat minimálně tyto údaje:

• název nebo popis složky majetku, popřípadě číselné označení,
• ocenění majetku,
• datum a způsob pořízení majetku, datum uvedení do provozu,
• údaje o zvoleném způsobu odpisování,
• částky odpisů za zdaňovací období,
• zůstatková cena (vstupní cena snížená o uplatněné odpisy),
• datum a způsob vyřazení.

Důležitý je také vhodně sestavený účtový rozvrh. Analytické členění účtů v účtovém rozvrhu se provádí podle jednotlivých složek dlouhodobého majetku, podle účelu stanoveného právními předpisy (sestavení rozvahy) a podle potřeb samotné účetní jednotky.

Účtová skupina 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek („DNM“)

Jedná se o majetek, který má dobu použitelnosti delší než jeden rok a vstupní cenu vyšší než 60 000 Kč.

• 012 – Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje (A)

Účtujeme zde o výsledcích nakoupených samostatně nebo vytvořených vlastní činností pro účely obchodování s nimi. Může se jednat například o různé vědecké práce, projekty, technologické postupy, receptury atd.
 

 
FAP = faktura přijatá
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 013 – Software (A)

Účtujeme zde o programovém vybavení, které není součástí dodávky hardwaru a jeho ocenění.
 

 
FAP = faktura přijatá
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 014 – Ostatní ocenitelná práva (A)

Účtujeme zde o výrobně technických poznatcích – know-how, licencích, o průmyslových právech, výsledcích duševních tvůrčích činností, které jsou předmětem ocenitelných práv.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 015 – Goodwill (A)

Účtujeme zde o oceňovacím rozdílu při nabytí majetku či jeho části. Hodnota goodwillu může být kladná nebo záporná ve výši rozdílu mezi kupní cenou a cenou stanovenou na základě znaleckého ocenění.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 019 – Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek

Účtujeme zde bez ohledu na výši ocenění zejména o povolenkách na emise skleníkových plynů, o jednotkách snížení emisí a o ověřeném snížení emisí z projektových činností atd.
 

 
FAP = faktura přijatá

Účtová skupina 02 – Dlouhodobý hmotný majetek („DHM“) odpisovaný

• 021 – Stavby (A)

Účtujeme zde o budovách, halách a stavbách bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti. O zařazení do účetnictví účtujeme na základě zápisu o zařazení stavby do užívání, o vyřazení z účetnictví účtujeme na základě zápisu o vyřazení stavby z evidence.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 022 – Hmotné movité věci a jejich soubory (A)

Účtujeme zde například o strojích, přístrojích, zařízeních, o dopravních prostředcích a inventářích s dobou použitelnosti delší než jeden rok a vstupní cenou vyšší než 40 000 Kč, popřípadě ve výši ocenění stanoveného vnitřní směrnicí účetní jednotky. Patří sem také drahé kovy bez ohledu na výši jejich ocenění.
 

 
FAP = faktura přijatá
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 025 – Pěstitelské celky trvalých porostů (A)

Účtujeme zde o trvalých porostech stromů a keřů vysazených na souvislém pozemku a o trvalých porostech vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí.
 

 
FAP = faktura přijatá
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 026 – Dospělá zvířata a jejich skupiny (A)

Účtují se zde dospělá zvířata a jejich skupiny (například stáda, hejna) od výše ocenění určené účetní jednotkou, a to v souvislosti s respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. O dospělých zvířatech a jejich skupinách s životností delší než jeden rok a nevykázaných na tomto účtu se účtuje jako o zásobách (účtová třída 1).
 

 
FAP = faktura přijatá
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 029 – Jiný dlouhodobý hmotný majetek (A)

Účtujeme zde například o technickém zhodnocení majetku, pokud nezvyšovalo jeho pořizovací cenu.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný

Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný je takový majetek, u kterého se předpokládá, že se postupem času neopotřebovává, tudíž se jeho hodnota postupem času trvale nesnižuje.
 

• 031 – Pozemky (A)

Účtujeme zde o pozemcích bez ohledu na výši jejich ocenění, pokud nejsou zbožím.
 

 
FAP = faktura přijatá
 

• 032 – Umělecká díla a sbírky (A)

Účtujeme zde o uměleckých dílech, která nejsou součástí stavby, o sbírkách, movitých kulturních památkách, předmětech kulturní hodnoty, popřípadě jejich souborech.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek

Prostřednictvím těchto účtů se tvoří a kalkuluje cena dlouhodobého majetku. Zachycují se zde veškeré náklady související s pořízením majetku do doby jeho zařazení do užívání na příslušné účty účtových skupin 01, 02 a 03. Převod do užívání se uskutečňuje za předpokladu, že jsou splněny všechny podmínky nutné pro zařazení konkrétního majetku do užívání (například dovezený automobil lze zařadit do užívání až ve chvíli jeho registrace v ČR).
 
U dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, u kterého nevznikly vedlejší náklady související s jeho pořízením, je možné účtovat tento majetek přímo na příslušné majetkové účty, bez použití účtové skupiny 04.

• 041 – Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku (A)
• 042 – Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (A)
• 043 – Pořízení dlouhodobého finančního majetku (A)

Příklady účtování na účty 041 a 042 jsme si již ukázali ve výše uvedených příkladech, účtování na účtu 043 je obdobné.

Účtová skupina 05 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek

Účtují se zde poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný, nehmotný a finanční majetek, většinou proti výpisu z bankovního účtu. Po obdržení faktury, která dokládá, jak byla záloha použita, se provede zúčtování této zálohy.

• 051 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek (A)
• 052 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek (A)
• 053 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek (A)

 
VBÚ = výpis z bankovního účtu
FAP = faktura přijatá
VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 06 – Dlouhodobý finanční majetek

• 061 – Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba (A)
• 062 – Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem (A)

K uvedeným podílům se váží vlastnická nebo rozhodovací práva na majetku dané obchodní společnosti, jejíž akcie nebo podíly má účetní jednotka v držení. Vlastník těchto cenných papírů má nárok na podíly na zisku. Názvy účtů plynou z pojmů uvedených v zákoně o obchodních korporacích, kde je uvedeno, za jakých okolností se jedná o osobu ovládanou, ovládající či o účetní jednotku pod podstatným vlivem.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 063 – Ostatní cenné papíry a podíly (A)

Jedná se zejména o dlouhodobé majetkové cenné papíry s menšinovým podílem (pod 20 %) nebo neobchodovatelné cenné papíry.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 065 – Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (A)

Účtujeme zde o cenných papírech, které jsou splatné za dobu delší než jeden rok a účetní jednotka má v úmyslu je držet až do splatnosti.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 066 – Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba (A)
• 067 – Zápůjčky a úvěry – podstatný vliv (A)
• 068 – Ostatní zápůjčky a úvěry (A)

Účtujeme zde o dlouhodobých zápůjčkách se splatností delší než jeden rok. Účty 066 a 067 se týkají propojených osob, přičemž propojenými osobami se také myslí mateřská společnost a podniky pod jejím vlivem tvořící skupinu podniků.
 

 
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 069 – Jiný dlouhodobý finanční majetek (A)

Účtujeme zde například o dlouhodobých vkladových listech nebo o dlouhodobém termínovaném vkladu, jež nelze účtovat na předchozích účtech dlouhodobého finančního majetku. Dále se zde účtuje i o ostatních zápůjčkách dlouhodobého charakteru, o pořízení předmětů z drahých kovů a kamenů v případě, že se o nich nebude účtovat jako o zboží.
 

 
VBÚ = výpis z bankovního účtu
FAP = faktura přijatá
VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku
Účtová skupina 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku

Dlouhodobý majetek, který je používán delší dobu než jeden rok, se nespotřebovává najednou (nevstupuje rovnou do nákladů), ale postupně se časem opotřebovává a hodnota opotřebení se přenáší do nákladů účetní jednotky postupně prostřednictvím tzv. odpisů.
 
Odpisy se účtují prostřednictvím tzv. oprávek, které nepřímo vyjadřují trvalé snížení účetní hodnoty majetku. Majetek se v účetnictví vykazuje nadále v ceně, za kterou byl pořízen, a jeho zůstatková cena se zjistí odečtením právě hodnoty oprávek od příslušného majetkového účtu.
 
Základním dokumentem a zároveň podkladem pro vyčíslení oprávek odepisovaného dlouhodobého majetku v průběhu jeho používání je odpisový plán.
 
Účetní odpisy vstupují do nákladů prostřednictvím nákladového účtu 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a při správném stanovení odpisového plánu dávají účetní jednotce informaci o skutečném opotřebení majetku. Účetní odpisy se mohou lišit od daňových odpisů, o kterých se však neúčtuje.

• 072 – Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje (P)
• 073 – Oprávky k softwaru (P)
• 074 – Oprávky k ocenitelným právům (P)
• 075 – Oprávky ke goodwillu (P)
• 079 – Oprávky k ostatnímu dlouhodobému majetku (P)

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 081 – Oprávky ke stavbám (P)
• 082 – Oprávky k hmotným movitým věcem a jejich souborům (P)
• 085 – Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů (P)
• 086 – Oprávky k dospělým zvířatům a jejich skupinám (P)

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 
Účty oprávek se v účetnictví používají i v souvislosti s vyřazováním dlouhodobého majetku z účetní evidence, a to při doúčtování zůstatkové ceny.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
FAV = faktura vydaná
VBÚ = výpis z bankovního účtu

Účtová skupina 09 – Opravné položky k dlouhodobému majetku

Opravné položky se používají k úpravě ocenění příslušného majetku tehdy, kdy se při jeho inventarizaci prokáže snížení ocenění, které je však pouze dočasného charakteru. Opravné položky se vytváří na vrub nákladů a snižují se či ruší vyúčtováním ve prospěch nákladů, pokud se na základě následné inventarizace neprokáže jejich oprávněnost.
 
Opravné položky k dlouhodobému majetku slouží k přechodnému snížení hodnoty tohoto majetku v rámci uzavírání účetních knih. Příkladem může být snížení ceny hodnoty majetku z důvodu předpokladu nižší prodejní ceny, než je ocenění v účetnictví. Tvorba a čerpání opravných položek není daňově účinná.

• 091 – Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku (P)
• 092 – Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku (P)
• 093 – Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému nehmotnému majetku (P)
• 094 – Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému majetku (P)
• 095 – Opravná položka k poskytnutým zálohám na dlouhodobý majetek (P)
• 096 – Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku (P)

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 097 – Oceňovací rozdíl k nabytému majetku

Účtujeme zde rozdíl mezi oceněním majetku nebo jeho části, nabytého zejména koupí, vkladem nebo v rámci přeměn společnosti, a souhrnem ocenění jeho jednotlivých složek majetku v účetnictví prodávající, vkládající nebo zanikající účetní jednotky, sníženým o převzaté závazky.
 
Jedná se tedy o rozdíl ocenění podniku jako celku a účetním oceněním jeho jednotlivých částí, kdy může vzniknout:

• aktivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku – účetní ceny majetku sníženého o závazky jsou nižší než ocenění podniku jako celku, aktivní oceňovací rozdíl se odepisuje rovnoměrně do nákladů po dobu 180 měsíců,
• pasivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku – vzniká v případě, že účetní ceny jsou vyšší než ocenění podniku jako celku a odepisuje se rovnoměrně do výnosů po dobu 180 měsíců.

Při vyřazení poslední složky dlouhodobého majetku se neodepsaná část oceňovacího rozdílu odepíše jednorázově.
 

• 098 – Oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku

Účet se používá při odepisování oceňovacího rozdílu vzniklého na účtu 097 po dobu 180 měsíců, a to buď od nákladů na účet 557 – Zúčtování oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku (kladný rozdíl), nebo do výnosů na účet 648 – Ostatní provozní výnosy (záporný rozdíl). Po odepsání se vyřadí z účetnictví, to znamená, že se účtuje na vrub účtu 098 a ve prospěch účtu 097.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 
 
Související články:
Účetnictví pro začátečníky – 1. díl
Účetnictví pro začátečníky – 2. díl
Účetnictví pro začátečníky – 3. díl
Účetnictví pro začátečníky – 4. díl
Účetnictví pro začátečníky – 5. díl
Účetnictví pro začátečníky – 6. díl
Účetnictví pro začátečníky – 7. díl
Účetnictví pro začátečníky – 8. díl
Účetnictví pro začátečníky – 10. díl
Účetnictví pro začátečníky – 11. díl
Účetnictví pro začátečníky – 12. díl
Účetní souvztažnosti pro podnikatelské subjekty