Účetnictví pro začátečníky – 10. díl

Účty nákladů mají vždy na začátku účetního období nulový počáteční stav a účtují se v naprosté většině případů na stranu MD, a to narůstajícím způsobem. Položky nákladů jsou společně s položkami výnosů součástí výkazu zisku a ztráty.
 
Nákladem se rozumí účelový úbytek prostředků (aktiv) s cílem získání ekonomického prospěchu. Do nákladů patří například spotřeba materiálu, mzdové náklady, spotřeba elektrické energie, opravy, daně a poplatky atd. Účetní jednotka musí rozlišovat náklady jak daňově uznatelné, tak i daňově neuznatelné.
 
Nákladové operace mohou být spojeny:

• s úbytkem peněžních prostředků – např. nákup spotřebního materiálu za hotové. V takovém případě dochází současně nejen ke vzniku nákladu, ale i k peněžnímu výdaji,
• s úbytkem nepeněžních aktiv – např. odpis dlouhodobého majetku či spotřeba materiálu ze skladu. V tomto případě nedochází k výdaji a nákladu ve stejnou chvíli. Peněžní výdaj je zde uskutečněn dříve než náklad (dlouhodobý majetek či materiál bývá obvykle uhrazen dříve, než je odepsán či vyskladněn),
• se vznikem závazku – např. přijatá faktura od dodavatele za spotřebu elektrické energie. Vzniklý závazek je náklad a peněžní výdaj vzniká až ve chvíli uhrazení faktury.

Účtová třída 5 – Náklady je na rozdíl od účtové třídy 6 – Výnosy poměrně rozsáhlá, proto se dnes budeme věnovat pouze výkladu účtových skupin 50 až 55. Účtování na syntetické účty zbývajících účtových skupin 56 až 59 si ukážeme v dalším pokračování našeho seriálu o účetnictví.

Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy

• 501 – Spotřeba materiálu

Účtujeme zde o spotřebě základního materiálu, pomocných a provozních látek, obalů, drobného movitého majetku s dobou použitelnosti méně než jeden rok, drobného movitého majetku s dobou použitelnosti více jak jeden rok, o kterém účetní jednotka rozhodla, že se nejedná o dlouhodobý drobný majetek, náhradních dílů apod.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
VPD = výdajový pokladní doklad
 

• 502 – Spotřeba energie

Účtujeme zde o spotřebě energie využívané k energetickým a pohonným účelům, například elektrická energie, voda, plyn atd.
 

 
FAP = faktura přijatá
 

• 503 – Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek

Účtujeme zde o nákupech, které nelze skladovat, např. nákup pohonných hmot či dodávka betonových směsí.
 

 
VPD = výdajový pokladní doklad
 

• 504 – Prodané zboží

Za zboží se považuje vše, co účetní jednotka nakupuje za účelem dalšího prodeje v nezměněném stavu. Účtujeme zde v nákupní ceně zboží při jeho prodeji.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 51 – Služby

• 511 – Opravy a udržování

Účtujeme zde o nákladech na opravy a udržování majetku (nikoli o technickém zhodnocení, které není nákladem, ale zvyšuje vstupní cenu majetku).
 

 
FAP = faktura přijatá
 

• 512 – Cestovné

Účtujeme zde o veškerých náhradách souvisejících s pracovními cestami v tuzemsku i zahraničí, které mohou být daňově uznatelné podle příslušných zákonných ustanovení nebo daňově neuznatelné. Mezi cestovní náhrady patří jízdné všemi druhy dopravních prostředků, stravné, náklady na ubytování, vedlejší náklady, kapesné apod.
 

 
VPD = výdajový pokladní doklad
 

• 513 – Náklady na reprezentaci

Účtujeme zde většinou o daňově neuznatelných nákladech týkajících se například pohoštění či občerstvení či poskytnutí reklamních předmětů.
 
Jedinou výjimku daňově uznatelných nákladů na reprezentaci tvoří poskytnutí drobných reklamních předmětů do výše stanovené zákonem o daních z příjmů nebo poskytnutí předmětů do reklamního slosování a veřejné soutěže.
 

 
VPD = výdajový pokladní doklad
 

• 518 – Ostatní služby

Účtujeme zde o ostatních službách, které nelze zachytit na předcházejících účtech. Jedná se např. o náklady týkající se nájemného, služeb poradenských či právních, školení apod.
 

 
FAP = faktura přijatá

Účtová skupina 52 – Osobní náklady

• 521 – Mzdové náklady

Účtujeme zde o veškerých pracovněprávních nárocích zaměstnanců.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 522 – Příjmy společníků obchodní korporace ze závislé činnosti

Účtujeme zde o příjmech podle § 6 odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů. Jedná se o příjmy za práci členů družstev, společníků společností s ručením omezeným a komanditistů komanditních společností, i když nejsou povinni při výkonu práce pro družstvo nebo společnost dbát příkazů jiné osoby.
 

 
VPD = výdajový pokladní doklad
 

• 523 – Odměny členům orgánů obchodních korporací

Účtujeme zde o odměnách členů orgánů obchodních korporací, které jsou daňově uznatelným nákladem z hlediska daně z příjmů. Výše odměny může být stanovena ve společenské smlouvě, stanovami, rozhodnutím příslušného orgánu společnosti, nebo může být i předmětem smlouvy mezi členem orgánu a společností.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 524 – Zákonné sociální a zdravotní pojištění

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 525 – Ostatní sociální pojištění

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 526 – Zdravotní a sociální pojištění individuálního podnikatele

Účtujeme zde o daňově neuznatelných nákladech na zdravotní a sociální pojištění podnikatele.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 527 – Zákonné sociální náklady

Účtujeme zde o daňově uznatelných nákladech vytvořených pro pracovní a sociální podmínky a péči o zdraví zaměstnanců. Jedná se např. o příspěvek na stravování či povinné lékařské prohlídky.
 

 
VPD = výdajový pokladní doklad
 

• 528 – Ostatní sociální náklady

Účtujeme zde o dalších nákladech, které vyplývají například z kolektivní smlouvy a jsou nad rámec stanovený zákonem. Jedná se např. o různé peněžní dary k výročím a jubileím zaměstnanců či vstupenky na kulturní akce, stravné nad limit apod. Ve většině případů jsou tyto náklady daňově neuznatelné a ze strany zaměstnance podléhají dani z příjmů (jsou součástí mzdy zaměstnance).
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 53 – Daně a poplatky

V této účtové skupině se účtuje o předpisech a placení daní a ostatních poplatků.

• 531 – Daň silniční
• 532 – Daň z nemovitých věcí
• 538 – Ostatní daně a poplatky

 
VPD = výdajový pokladní doklad
VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 54 – Jiné provozní náklady

• 541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

Účtujeme zde o rozdílu mezi pořizovací cenou prodávaného dlouhodobého majetku a vytvořenými oprávkami.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 542 – Prodaný materiál

Účtujeme zde o hodnotě prodaného materiálu v ocenění vedeném v účetnictví účetní jednotky. Pořizovací cena materiálu je plně uznatelný náklad bez ohledu na cenu prodejní.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 543 – Dary

Účtujeme zde o poskytnutých darech ve formě peněžních prostředků, zásob, zboží, výrobků, dlouhodobého majetku atd. Obvykle se jedná o daňově neuznatelný náklad.
 

 
VPD = výdajový pokladní doklad
 

• 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení

Účtujeme zde o smluvních pokutách, penále a jiných sankcích vyplývajících ze smluvních vztahů obchodních partnerů. Jedná se obvykle o daňově uznatelný náklad.
 

 
FAP = faktura přijatá
 

• 545 – Ostatní pokuty a penále

Účtujeme zde o pokutách a penále vůči státním institucím, finančním úřadům, zdravotním pojišťovnám, správě sociálního zabezpečení, živnostenskému úřadu apod. Jedná se o daňově neuznatelný náklad.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 546 – Odpis pohledávky

Účtujeme zde o odpisu nedobytných pohledávek, má-li věřitel důvodně za to, že se zřejmě jedná o trvalé snížení její hodnoty. O daňově uznatelný náklad se jedná například v případě, že došlo k odpisu pohledávky do výše kryté zákonnou opravnou položkou vytvořenou k dané pohledávce.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 547 – Mimořádné provozní náklady

Účtujeme zde o mimořádných nákladech v provozní oblasti, například náklady z prodeje obchodního závodu nebo škody na majetku vzniklé z příčin pro účetní jednotku zcela mimořádných vzhledem k běžné činnosti účetní jednotky.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 548 – Ostatní provozní náklady

Účtujeme zde o nákladech neúčtovaných na předchozích účtech, například pojistné majetkového pojištění nebo příspěvky různým právnickým komorám.
 

 
VBÚ = výpis z bankovního účtu
 

• 549 – Manka a škody z provozní činnosti

Účtují se zde manka a škody na majetku, například manka nad normu přirozených úbytků zásob nebo škody způsobené neznámým pachatelem (na základě potvrzení Police ČR).
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti

• 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

Účtujeme zde o odpisech dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 552 – Tvorba a zúčtování zákonných rezerv podle zvláštních právních předpisů

Účtujeme zde o tvorbě rezerv v provozní oblasti podle zvláštních právních předpisů a jejich použití nebo zrušení pro nepotřebnost se souvztažným zápisem na účtu 451 – Rezervy podle zvláštních právních předpisů.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv

Účtujeme zde o tvorbě ostatních rezerv v provozní oblasti podle vnitřní směrnice účetní jednotky a jejich použití nebo zrušení pro nepotřebnost se souvztažným zápisem na účtu 459.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 555 – Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období

Účtujeme zde o tvorbě a zúčtování komplexních nákladů příštích období, kterými jsou náklady a výdaje příštích období, jež se sledují ve vztahu k danému účelu. Jedná se např. o náklady na dlouhodobou propagaci účetní jednotky nebo její technický či podnikatelský rozvoj.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 557 – Zúčtování oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku

Účtujeme zde o rovnoměrném odpisu aktivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 558 – Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti

Účtuje se zde pouze v případech přechodného snížení ocenění majetku, konkrétně opravné položky k pohledávkám, a to za podmínek stanovených zákonem o rezervách. Pak se jedná o daňově účinný náklad. Pokud pominou důvody pro existenci opravných položek, pak se tyto opravné položky zruší (rozpustí) opačným zápisem.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 

• 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti

Na tomto účtu se účtuje tvorba a zúčtování (změna stavu) účetních opravných položek souvisejících s provozním výsledkem hospodaření, které neovlivňují základ daně z příjmů, ale pouze výsledek hospodaření. Jedná se o daňově neúčinný náklad.
 

 
VÚD = vnitřní účetní doklad
 
 
Související články:
Účetnictví pro začátečníky – 1. díl
Účetnictví pro začátečníky – 2. díl
Účetnictví pro začátečníky – 3. díl
Účetnictví pro začátečníky – 4. díl
Účetnictví pro začátečníky – 5. díl
Účetnictví pro začátečníky – 6. díl
Účetnictví pro začátečníky – 7. díl
Účetnictví pro začátečníky – 8. díl
Účetnictví pro začátečníky – 9. díl
Účetnictví pro začátečníky – 11. díl
Účetnictví pro začátečníky – 12. díl
Účetní souvztažnosti pro podnikatelské subjekty