Dopravní nehoda účetně a daňově

Pro Hanku12.
Faktura od autoservisu (částky budu zaokrouhlovat):
12.400 511/321
2.600 343/321

Krycí dopis pojišťovna:
9.000 315/648

Zápočet pojistného plnění (zasláno pojišťovnou na účet servisu):
9.000 321/315

Doplatit autoservisu rozdíl + DPH:
6.000 321/221(211)

DPH na faktuře ze servisu si uplatníte jako odpočet, částka na 511 je celá daňově uznaná, částka na 648 je zdanitelným příjmem.

To Eva N. Je to přesně tak jak píšete, budete mít zůstatek na 321 ve výši ceny opravy bez DPH a bez případné spoluúčasti, tedy teoreticky to co má zaplatit pojišťovna. Stejná částka bude zůstatkem na 315 – pohledávky za pojišťovnou. Jakmile Vám pojišťovna pošle oznámení, že tento nedoplatek poslala na účet servisu, uděláte interním dokladem zápočet této částky 321/315. Tím vynulujete jak pohledávku za pojišťovnou, protože ta Vám už nic platit nebude, tak závazek k servisu, protože ten za Vás zaplatila pojišťovna.

Dobrý den paní Rotterová. Podle českého účetního standardu pro podnikatele číslo 019 se výnosy, mající vztah k provozní oblasti, například nároky na náhradu škody účtované na příslušném účtu účtové skupiny 54 – Jiné provozní náklady (pro vyjádření mank a škod) účtují na účet 648 – Ostatní provozní výnosy (na Dal) proti pohledávkám za povinnými osobami, ve Vašem případě na 315 (na MD). Samozřejmě pokud jste plátci DPH a uplatnili jste si (nebo jste si uplatnit mohli) u Vašeho zboží nárok na odpočet DPH na vstupu, fakturujete náhradu škody přepravci bez DPH. Takže výše požadované škody bez DPH účtujete 315/648, doklad o uznané reklamaci můžete přiložit jako přílohu této faktury.

Dobrý den. Jelikož píšete o plnění za opravu, předpokládám, že jste vozidlo nechala opravit a je opět pojízdné. Z faktury za opravu si normálně uplatníte nárok na odpočet DPH v plné výši, hodnotu opravy bez daně (základ daně) budete účtovat jako daňově uznaný výdaj. Plnění od pojišťovny budete účtovat jako zdanitelný příjem v plné výši, plnění které není předmětem DPH (náhrada škody). Pokud pojišťovna neplnila na Váš účet, ale rovnou na účet opravny, započtete pohledávku za pojišťovnou proti závazku za opravu (neuhrazené části faktury od opravny).

Díky moc za rychlou a vše vysvětlující odpověď! Přeji příjemný zbytek dne.

Dobrý den, chtěla bych se ujistit, že jsem věc dobře pochopila. V případě, že je autonehoda zaviněna majitelem vozu či zaměstnancem a automobil je užíván pouze k podnikání, jsou výdaje na opravu automobilu daňově uznatelné, i když převýší náhradu od pojišťovny z havarijní pojistky a zaměstnanci není předepsána žádná škoda k úhradě? Děkuji moc za objasnění.

Dobrý den pane Jeníček. Ve Vašem dotazu je poměrně hodně nových informací. Pokud se však vrátím k původní otázce, je potřeba si vyjasnit některé body:
1. vycházel jsem z toho, že se ve Vašem případě jednalo o normální pojistné plnění po dopravní nehodě, přičemž toto plnění hradí čistě náklady na OPRAVU vozidla. Jak jsem Vám již jednou odpověděl, oprava vozidla NENÍ technickým zhodnocením, tudíž se na ní nevztahuje úprava odpočtu daně podle § 78 zákona o DPH. Nebudu tady spekulovat o tom, zda jste si nenechal nad rámec opravy auto natolik vylepšit, že by se ve skutečnosti o technické zhodnocení jednalo, to musíte vědět Vy. Pokud Vám FÚ odpovídal na úpravu odpočtu u TECHNICKÉHO ZHODNOCENÍ, pak Vám odpověděli správně. Pokud jste se ptal na OPRAVU a FÚ Vám odpověděl, že budete muset upravit odpočet podle § 78, pak Vám odpověděli chybně.
2. v původním dotazu jste uváděl, že máte vozidlo VÝHRADNĚ k podnikání. Jak nově uvádíte, již několik let používáte vozidlo převážně k soukromým účelům. Potom záleží na tom, zda jste používal vozidlo pro soukromé účely ještě před uplynutím lhůty pro úpravu odpočtu. Pokud ano, měl jste upravit odpočet podle § 78 již v průběhu této lhůty. Pokud jste vozidlo výhradně k podnikání používal nejméně do konce uplynutí lhůty podle § 78/3 zákona o DPH, v tom případě by se Vás povinnost upravovat odpočet daně uplatněné v původním pořízení vozidla netýkala.
3. v případě, že byste vozidlo v době dopravní nehody využíval VÝHRADNĚ k podnikání, máte nárok si uplatnit odpočet z faktury od servisu za OPRAVU v plné výši. Pokud ovšem vozidlo již používáte výhradně pro účely soukromé, nikoli pro podnikání, pak v souladu s ustanovením § 72 zákona o DPH nemáte nárok na uplatnění odpočtu DPH z opravy.
Pokud se namátkou podívám například na pojistné podmínky Kooperativy pro povinné ručení, pak v nich najdu toto ustanovení:
„Má-li oprávněná osoba při provádění opravy nebo náhrady související s pojistnou událostí nárok na vrácení DPH podle příslušných účetních předpisů, poskytne pojistitel plnění bez DPH. V případech, kdy oprávněná osoba tento nárok nemá, poskytne pojistitel plnění včetně DPH“.
S tímto by se podle mého názoru snad dalo s pojišťovnou jednat, pokud byste byl schopen prokázat, že nárok na odpočet podle příslušných právních předpisů nemáte (viz. odkaz na zmíněný § 72). Jen pro úplnost znovu uvádím, že jsem použil pasáž ze VOP pojišťovny Kooperativa a nevylučuji, že pojišťovna, která má plnit ve Vašem případě bude mít věc svých VOP tuto oblast upravenu odlišně. Nicméně právní obsah byl měl být podle mého názoru všech pojišťoven jednotný.

Dobrý den pane Jeníček. Podle mého názoru základním bodem ve Vámi uváděném článku je domněnka, že vyřazení automobilu, u nějž byl uplatněn nárok na odpočet DPH, do soukromého vlastnictví podle § 13 odstavec 4 není předmětem DPH, tedy se jedná o změnu rozsahu použití dlouhodobého majetku pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně. Já se s tímto názorem nemohu ztotožnit a to z toho důvodu, že vyřazení auta v tomto případě je považováno za zdanitelné plnění, které normálně podléhá odvodu daně, stanovené ze základu podle § 36 odstavec 6 zákona o DPH. Tedy nejedná se o skutečnost, kdy by auto bylo použito pro osvobozená plnění plátce (plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně) a proto v tomto případě důvod pro úpravu odpočtu daně nevzniká.
K nutnosti provést úpravu odpočtu podle § 78 zákona o DPH může například dojít v případě, kdy bude plátce vyřazovat pro soukromé účely stavbu, u níž uplatnil nárok na odpočet DPH na vstupu. V případě vyřazení stavby by se rovněž jednalo o zdanitelné plnění podle § 13 odstavec 4, ovšem současně platí ustanovení § 56 odstavec 3. Tedy v případě vyřazení stavby například po 6 letech od kolaudace by toto bylo osvobozeno od daně. Pak by plátce neodváděl DPH na výstupu, ale byl by povinen provést úpravu odpočtu a část původně uplatněné daně vrátit.

Dobrý den pane Jeníček. Oprava vozidla po nehodě není z účetního a daňového hlediska technickým zhodnocením. Jedná se pouze o “odstranění částečného fyzického poškození za účelem uvedení vozidla do provozuschopného stavu a to i za použití jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií” (tolik oficiální definice). Pojistné plnění zaúčtujete jako provozní výnos, naproti tomu náklady za opravu vozidla (bez DPH) zaúčtujete jako daňově uznaný náklad. Důvody, proč musíte zaplatit servisu DPH i způsob, jakým bude postupovat pojišťovna, jsem uvedl ve své odpovědi paní Evě (viz. níže). Ve Vašem účetnictví zůstane vozidlo i nadále plně odepsané, jeho účetní hodnota se nezvýší.
Pokud jde o Vámi zmíněné následné vyřazení auta z obchodního majetku a jeho používání pro osobní účely, u fyzické osoby není nutné přepisování vozidla z IČO na rodné číslo. Podstatné je to, aby se průkazně jednalo o majetek dotyčné osoby (Váš) a vyřazení z OM bylo jasné z účetnictví (nebo DE) – zápisem o vyřazení na kartě majetku nebo obdobným způsobem.
Vyřazení automobilu pro osobní účely podle ustanovení § 13 odstavec 4 písmeno a) zákona o DPH je tzv. fiktivním zdanitelným plněním podléhajícím DPH na výstupu. Nejedná se tedy o změnu rozsahu použití dlouhodobého majetku pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně, ve smyslu ustanovení § 78 zákona o DPH a není třeba se zabývat v tomto případě otázkou úpravy odpočtu daně. Finanční úřad po Vás nebude požadovat vrácení přeplatku na DPH, jak se obáváte, ale bude po Vás požadovat (zjednodušeně řečeno) odvod DPH z ceny, za kterou by bylo možno Vaše vozidlo pořídit ke dni vyřazení z OM (§ 36/6 zákona o DPH), tedy v podstatě z ceny stanovené znaleckým posudkem nebo odborným autobazarem.

Dobrý den paní Evo. Pojišťovny jako poskytovatelé pojistného plnění (náhrady škody) mají totiž ve svých všeobecných pojistných podmínkách zahrnuto ustanovení, podle něhož u plátců DPH poskytuje pojistitel pojistné plnění bez DPH s výjimkou případů, kdy plátce DPH nemůže z důvodů daných příslušnými právními předpisy uplatnit odpočet této daně u finančního úřadu. Tedy ve Vašem případě, kdy Vám zřejmě nic nebrání si odpočet DPH uplatnit, bude pojišťovna postupovat podle tohoto ustanovení a nahradí škodu jen ve výši bez DPH. Servis, který Vám vozidlo opravoval po Vás zákonitě jako po plátci DPH požaduje, abyste DPH uhradila Vy a doplatek faktury obdrží od pojišťovny viníka. Vy si ovšem zaplacené DPH v daňovém přiznání odečtete a snížíte si o něj daňovou povinnost, případně Vám bude vráceno formou nadměrného odpočtu.