Nákup zboží v zahraničním e-shopu a vrácení DPH

Dotaz:
Jsme plátci DPH. Nakoupili jsme zboží v online obchodě jedné polské firmy. Účtovali nám cenu za zboží včetně DPH. Jak můžeme požádat o vrácení DPH? Firma, u níž jsme nakupovali, má sídlo v Polsku, ale má zřízen bankovní účet i v české bance, na který jsme částku za zboží převáděli.

Odpovídá Ing. Martin Děrgel, daňový poradce:

Jedná se o dosti častou chybu zejména menších českých plátců, kteří si dostatečně neuvědomí zásadní rozdíl mezi jednáním tzv. osoby povinné k dani (zjednodušeně řečeno „podnikatele“) a osoby tzv. nepovinné k dani (což je typicky soukromě jednající fyzická osoba).
 
Zatímco v prvém případě je totiž povinen přiznat DPH z pořízení zboží z jiného státu EU pořizovatel (pro dodavatele jde o plnění osvobozené od daně), tak ve druhém případě přiznává DPH dodavatel. Jednoznačně sdělit dodavateli z jiného státu EU – zde tedy polskému prodejci – jestli kupující je osobou povinnou k dani nebo ne, je povinností odběratele.
 
Navíc obchodní podmínky tzv. internetového obchodu obvykle umožňují nákup pouze osobám nepovinným k dani, zatímco pro kupující z řad osob povinných k dani platí speciální pravidla zadávání objednávky anebo jsou tyto obchody a priori vyloučeny.
 
Postup tedy nebyl správný, když český plátce při své obchodní objednávce zboží vystupoval jako osoba nepovinná k dani, čímž uvedl dodavatele z Polska v omyl, který tak pochopitelně v dobré víře standardně přiznal odpovídající DPH na výstupu. Není přitom podstatné, zda polský dodavatel v souladu s daňovým režimem pro tzv. zasílání zboží (viz § 8 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, dále jen „ZDPH“) přiznal DPH českou nebo polskou.
 
V daném případě totiž neměl dodavatel přiznat na výstupu žádnou DPH, jelikož z jeho pohledu šlo o plnění osvobozené od polské DPH – coby zrcadlová obdoba českého dodání zboží do jiného státu EU dle § 64 ZDPH. Návazně na to měl český pořizovatel zboží coby plátce přiznat odpovídající českou DPH na výstupu z tohoto zdanitelného pořízení zboží z jiného státu EU (viz § 2 odst. 1 písm. c) bod 1, § 11, § 16 a § 108 odst. 1 písm. b) ZDPH). Skutečnost, že úplata (kupní cena) byla placena na účet v ČR, není pro DPH podstatná.
 
Tuto svou chybu nelze jednoduše vyřešit tak, že by si český plátce v přiznání k české DPH nárokoval odpočet daně uplatněné polským dodavatelem při prodeji, případně že by nárokoval vrácení polské DPH ve smyslu § 82 ZDPH, pokud dodání zboží podléhalo polské DPH.
 
Jedinou možností je informovat o své chybě polského dodavatele, který by měl dodatečně změnit (opravit) původní zdanitelné plnění na plnění osvobozené od daně, načež by částku odpovídající bezdůvodně přiznané DPH odběrateli vrátil.
 
Lze ovšem předpokládat, že polský dodavatel nebude chtít si takto komplikovat život a požadavek odběratele odbude odkazem na své obchodní podmínky, které odběratel porušil, nebo tím, že k okamžiku přijetí objednávky odběratel fakticky a jasně vystupoval jako osoba nepovinná k dani, takže dodavatel postupoval správně a nic neopraví.
 
Bez ohledu na to, zda polský dodavatel českému odběrateli vrátí DPH nebo ne, je pořizovatel zboží povinen přiznat odpovídající českou DPH na výstupu z předmětného pořízení zboží z jiného státu EU. Základem daně přitom bude částka bez DPH.
 
Podle § 25 ZDPH musí českou DPH přiznat k 15. dni měsíce následujícího po pořízení zboží, případně k dřívějšímu dni vystavení daňového dokladu dodavatelem. V souladu s obvyklými podmínkami § 72 a § 73 ZDPH si může pořizovatel uplatnit odpočet této české DPH, kterou si tzv. samovyměřil.

Související články:
Odpovědi na dotazy z online poradny – 1. díl
Odpovědi na dotazy z online poradny – 2. díl
Dopravní nehoda účetně a daňově
Odpovědi na dotazy z online poradny – 3. díl