Základními znaky aktiv a pasiv obsažených v účtové třídě 2 – Krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky z pohledu účtování jsou:

• vysoká likvidnost,
• bezprostřední obchodovatelnost,
• předpokládaná splatnost do jednoho roku.

Účtování krátkodobého finančního majetku a peněžních prostředků

Na úvod si zopakujeme informaci o základním principu podvojného účtování, kterou jsme si uvedli již v předchozích dílech.
 
Aktivní účty (A): přírůstek účtujeme na straně Má dáti (MD), úbytek na straně Dal (D).

Pasivní účty (P): přírůstek účtujeme na straně Dal (D), úbytek na straně Má dáti (MD).

Výsledkové účty: náklady (třída 5) účtujeme na straně Má dáti (MD), výnosy (třída 6) účtujeme na straně Dal (D).
 
Podle účtového rozvrhu pro podnikatele (vzorový účtový rozvrh pro podnikatele) účtovou třídu 2 dále rozdělujeme na účtové skupiny (závazné) a syntetické účty – viz níže. U každého účtu si ukážeme účetní souvztažnosti některých účetních případů.

Účtová skupina 21 – Peněžní prostředky v pokladně

• 211 – Pokladna (A)

Účtuje se zde o stavu a pohybu peněz v hotovosti jak tuzemské měny, tak i cizích měn (valut).
 

VPD = výdajový pokladní doklad
PPD = příjmový pokladní doklad
 

• 213 – Ceniny (A)

Účtuje se zde pohyb cenin, zejména poštovní známky, dálniční nálepky, kolky, telefonní karty, zakoupené stravenky.
 

VÚD = vnitřní účetní doklad

Účtová skupina 22 – Peněžní prostředky na účtech

• 221 – Bankovní účet (A)

Účtuje se zde o stavu a pohybu peněz na běžném bankovním účtu.
 

 
VFA = vydaná faktura
PFA = přijatá faktura

Účtová skupina 23 – Krátkodobé úvěry

• 231 – Krátkodobé bankovní úvěry (P)

Účtuje se zde krátkodobý úvěr na dobu jeden rok a kratší, bez ohledu na to, zda byl úvěr převeden na běžný účet, nebo banka hradí závazky přímo z úvěrového účtu.
 

VBÚ = výpis z bankovního účtu
VÚÚ = výpis z úvěrového účtu
 

• 232 – Eskontní úvěry (P)

Účtují se zde úvěry poskytnuté bankou na eskontované směnky, popř. na jiné cenné papíry, které do doby jejich splatnosti převzala banka k inkasu.
 

Účtová skupina 24 – Krátkodobé finanční výpomoci

• 241 – Emitované krátkodobé dluhopisy (P)

Účtují se zde emitované dluhopisy s dobou splatnosti kratší než jeden rok. Emitované dluhopisy jsou dlužné cenné papíry, které emitovala (vydala, uvedla na trh) účetní jednotka s cílem získat peněžní prostředky formou krátkodobé finanční výpomoci.
 

• 249 – Ostatní krátkodobé finanční výpomoci (P)

Účtují se zde krátkodobé půjčky od jiných subjektů než bank. Neúčtuje se zde o krátkodobých půjčkách, které jednotka získá od společníků v obchodní společnosti (ty se účtují ve skupině 36).
 

Účtová skupina 25 – Krátkodobý finanční majetek

• 251 – Registrované majetkové cenné papíry k obchodování (A)

Účtují se zde majetkové cenné papíry držené za účelem obchodování na veřejném trhu (burze) a s cílem dosahovat zisku z rozdílu cen při nákupu a prodeji v horizontu maximálně do jednoho roku.
 

• 252 – Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (P)

Účtují se zde cenné papíry, jejichž emitentem je sama účetní jednotka, která může tyto cenné papíry nabývat podle zákona o obchodních korporacích.
 

• 253 – Registrované dluhové cenné papíry k obchodování (A)

Účtují se zde dluhopisové cenné papíry za účelem obchodování na burze, s cílem dosáhnout zisku z rozdílu cen při nákupu a prodeji.
 

• 255 – Vlastní dluhopisy (A)

Účtují se zde vlastní dluhopisy, jejichž emitentem je sama účetní jednotka, která může mít tyto cenné papíry v držení v souladu s právními předpisy. Vlastní dluhopisy může účetní jednotka získat nákupem na trhu s cennými papíry, nebo se může jednat o neprodaný zbytek z emise dluhopisů.
 

• 256 – Dluhové cenné papíry se splatností do 1 roku držené do splatnosti (A)

Účtují se zde cenné papíry se splatností do jednoho roku, které jsou založeny na úvěrovém vztahu mezi dlužníkem a věřitelem. Dlužník má povinnost splatit dlužnou částku v předem určenou dobu a k tomu i úrok.
 

• 257 – Ostatní cenné papíry k obchodování (A)

Účtují se zde ostatní realizovatelné cenné papíry, např. krátkodobé cenné papíry neobchodovatelné na burze, opční listy (cenné papíry k uplatnění přednostního práva).
 

• 259 – Pořizování krátkodobého finančního majetku (A)

Účtují se zde pořizovací ceny krátkodobého finančního majetku, včetně všech dalších nákladů spojených s jejich pořízením (např. poplatky makléřům, poradcům, burzám atd.).
 

Účtová skupina 26 – Převody mezi finančními účty

• 261 – Peníze na cestě (A)

Účtují se zde převody mezi finančními účty z důvodu překlenutí časového nesouladu mezi vklady, výběry peněz, šeků a jiných hotovostí a přijetím příslušných bankovních výpisů účetní jednotkou. Účtuje se zde i o směnkách na cestě.
 

Účtová skupina 29 – Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku

• 291 – Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku (A)

Účtují se zde ve výjimečných případech opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku, vedenému na účtech 25 – Krátkodobý finanční majetek. Vyjadřují přechodné snížení hodnoty majetku zjištěné inventarizací.
 

Vnitřní účetní směrnice

Pro účtování o krátkodobém finančním majetku a krátkodobých bankovních úvěrech je nutné, aby měla účetní jednotka sestavenou účetní směrnici s pravidly a postupy týkajícími se:

• vedení pokladny (seznam pokladních knih, odpovědných osob),
• evidence ostatního krátkodobého finančního majetku (druhy, odpovědné osoby),
• účtování o cizích měnách (stanovení používaných kursů, případně způsob stanovení pevného kursu, jeho platnost atd.),
• provádění inventarizace krátkodobého finančního majetku a krátkodobých bankovních úvěrů,
• postupu tvorby a čerpání opravných položek ke krátkodobému finančnímu majetku.

Nedílnou součástí vnitřní účetní směrnice je vhodně sestavený účtový rozvrh v členění syntetických a analytických účtů tak, aby účetní jednotka byla schopna sestavit rozvahu v příslušném předepsaném členění. Samozřejmě je možné provádět i další členění podle potřeb samotné účetní jednotky.

Analytické členění je vhodné zejména u těchto položek účtového rozvrhu:

• u pokladny, šeků, poukázek k zúčtování (211, 213) a bankovních účtů (221) podle jednotlivých měn,
• bankovní účty (221) podle jednotlivých účtů otevřených účetní jednotce v bankách,
• bankovní úvěry (231) podle jednotlivých účtů bankovních úvěrů otevřených účetní jednotce,
• cenné papíry podle jednotlivých druhů cenných papírů (25x).

Oceňování krátkodobého finančního majetku a peněžních prostředků

V souladu s ustanovením § 25 odst. 1 písm. e) a f) zákona o účetnictví (dále jen „ZoÚ“) se peněžní prostředky a ceniny oceňují jejich jmenovitými hodnotami a podíly, cenné papíry a deriváty pořizovacími cenami (tj. cenami včetně poplatků a provizí makléřům, poradcům, burzám atd.).
 
Cenné papíry se oceňují reálnou hodnotou v souladu s ustanovením § 27 ZoÚ, s výjimkou cenných papírů držených do splatnosti, dluhopisů neurčených účetní jednotkou k obchodování, cenných papírů představujících účast v ovládané osobě nebo v osobě pod podstatným vlivem a cenných papírů emitovaných účetní jednotkou.
 
Podle ustanovení § 4 odst. 12 ZoÚ jsou účetní jednotky povinny vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny.
 
V případě pohledávek a závazků, podílů na obchodních korporacích, práv z cenných papírů a zaknihovaných cenných papírů a derivátů, cenin, pokud jsou vyjádřeny v cizí měně, a cizích měn, jsou účetní jednotky povinny použít současně i cizí měnu. Tato povinnost platí i u opravných položek, rezerv a technických rezerv, pokud majetek a závazky, kterých se týkají, jsou vyjádřeny v cizí měně.

Inventarizace krátkodobého finančního majetku a peněžních prostředků

Inventarizací se zjišťuje skutečný stav majetku a závazků a ověřuje se, zda tento stav odpovídá stavu účetnímu. Inventarizace se provádí k okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka, a zároveň se ověřuje, zda neexistuje důvod k účtování o opravných položkách. Dokladem o provedení inventarizace je inventurní soupis majetku a závazků.
 
Inventarizace krátkodobého finančního majetku a peněžních prostředků se provádí:

• fyzickou inventurou – peněžní hotovost, ceniny, listinné cenné papíry atd.,
• dokladovou inventurou – účty v bankách, úvěry, zaknihované cenné papíry atd.

Výsledek inventarizace:

• skutečný stav = stav účetní (nevzniká žádný rozdíl),
• skutečný stav < stav v účetnictví (výsledkem je manko),
• skutečný stav > stav v účetnictví (výsledkem je přebytek).

O inventarizačních rozdílech se účtuje do účetního období, za které se provádí inventarizace, v souladu s ustanoveními Českého účetního standardu pro podnikatele č. 007 Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob.
 
 
Související články:
Účetnictví pro začátečníky – 1. díl
Účetnictví pro začátečníky – 2. díl
Účetnictví pro začátečníky – 3. díl
Účetnictví pro začátečníky – 5. díl
Účetnictví pro začátečníky – 6. díl
Účetnictví pro začátečníky – 7. díl
Účetnictví pro začátečníky – 8. díl
Účetnictví pro začátečníky – 9. díl
Účetnictví pro začátečníky – 10. díl
Účetnictví pro začátečníky – 11. díl
Účetnictví pro začátečníky – 12. díl
Účetní souvztažnosti pro podnikatelské subjekty