Zálohy a dílčí plnění v režimu přenesení daňové povinnosti

Zálohy a reverse charge

Při přijetí zálohy na zboží a služby má plátce daně povinnost vystavit daňový doklad a přiznat daň dle § 21 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (DPH):
 
„Daň na výstupu je plátce povinen přiznat ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve, pokud zákon nestanoví jinak. Plátce daň uvádí v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém mu vznikla povinnost přiznat daň.“
 
Toto pravidlo však neplatí při uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti podle § 92a až § 92e. Ten, kdo přijímá zálohu na stavební a montážní práce v režimu reverse charge, nemá povinnost odvést daň ani vystavit daňový doklad k přijaté záloze. Doklad vystaví až v okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění.
 
Služba je uskutečněna dnem jejího poskytnutí nebo dnem vystavení dokladu (podle toho, který nastal dříve). Viz § 21 odst. 4 zákona o DPH.
 
Účtování přijetí zálohy v režimu přenesení u dodavatele:

• 1. 6. přijetí zálohy ve výši 50.000 Kč za zhotovení elektroinstalace na běžný účet dodavatele 221/324

Na rozdíl od běžné situace nevystavujeme daňový doklad k přijaté záloze.

• 15. 7. předání dokončené elektroinstalace a vystavení faktury s odečtem zálohy:
  • faktura vydaná 150.000 Kč 311/602
  • odečet zálohy 50.000 Kč 324/311 (nebo -50.000 Kč 311/324)

Účtování poskytnutí zálohy u odběratele:
V tomto případě neřešíme, zda se jedná o opravu, výstavbu nebo technické zhodnocení. Účtování na konkrétní účet zvolíme podle toho. Smyslem příkladu je demonstrovat okamžik odvodu DPH.

• 1. 6. poskytnutí zálohy ve výši 50.000 Kč za zhotovení elektroinstalace na běžný účet dodavatele 314, 052/221

V tomto okamžiku na rozdíl od běžné situace neodvádíme ani neuplatňujeme DPH.

• 15. 7. přijetí faktury na dokončené elektroinstalace:
  • faktura přijatá 150.000 Kč 511, 042/321
  • odečet zálohy 50.000 Kč 321/314 (nebo -50.000 Kč 314/321)
  • vyměření DPH ze stavební práce 21% 31.500 Kč – přiznání daně 349, 395/343
  • vyměření DPH ze stavební práce 21% 31.500 Kč – nárok na odpočet 343/349, 395

Dílčí plnění a reverse charge

Stavební a montážní práce jsou velmi často realizovány na základě smlouvy o dílo. Ve smlouvě bývají stanovena dílčí plnění (etapy) – cena za dílčí plnění a termín realizace dílčího plnění. Dílčí plnění je považováno podle zákona o DPH za samostatné plnění a při předání dílčího plnění je poskytovatel stavební a montážní práce (zhotovitel) povinen vystavit doklad a odvést daň dle § 21 odst. 5 písm. a) zákona o DPH:
 
„V ostatních případech se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem převzetí a předání díla nebo jeho dílčí části při zdanitelném plnění uskutečněném podle smlouvy o dílo.“
 
Účtování u dodavatele:
Dokončení I. etapy stavebních prací dle smlouvy o dílo a jejich předání zákazníkovi na základě předávacího protokolu.

• faktura vydaná na 100.000 Kč (bez DPH) 311/602

Účtování u odběratele:
V tomto případě neřešíme, zda se jedná o opravu, výstavbu nebo technické zhodnocení. Účtování na konkrétní účet zvolíme podle toho. Smyslem příkladu je demonstrovat okamžik odvodu DPH.

• faktura přijatá za realizaci první etapy stavebních prací – cena bez DPH 100.000 Kč 042, 511/321

• vyměření DPH ze stavební práce 21% 21.000 Kč – přiznání daně 349, 395/343

• vyměření DPH ze stavební práce 21% 21.000 Kč – nárok na odpočet 343/349, 395

Zatímco v případě zálohy na stavební a montážní práce se při poskytnutí zálohy nevystavuje daňový doklad ani neodvádí daň, v případě dílčího plnění podle smlouvy o dílo se jedná o samostatné plnění a poskytovatel stavební práce má povinnost vystavit doklad a odvést daň.

Související články:
Daň za stavební či montážní práce zaplatí nově odběratel
Jak na problémový reverse charge?
Režim přenesení daňové povinnosti u stavebních prací
„Obrácené zdanění“ při poskytnutí stavebních nebo montážních prací začne platit od roku 2012
Kdy musí DPH přiznat a státu odvést odběratel

Článek byl připravený ve spolupráci s Účetnictvím bez starostí.