Teoretické základy účetnictví pro Společenství vlastníků jsme si prošli již v první části. V pokračování se budeme věnovat možnému způsobu účtování. SVJ jako nezisková organizace vede trochu rozdílné účetnictví a k tomu má i uzpůsobený účtový rozvrh.
Společenství vlastníků jednotek (SVJ) jako nezisková organizace vede trochu rozdílné účetnictví a k tomu má i uzpůsobený účtový rozvrh, který se už na první pohled liší od účtového rozvrhu pro podnikatele.
Přehled účtů, které jsou obsaženy v účtovém rozvrhu pro neziskové organizace a které budeme zcela jistě potřebovat:
- Běžný účet (221) – každé SVJ má zřízeno běžný účet, na který jednotliví vlastníci posílají předepsané zálohy. My budeme v účetnictví účtovat o pohybu peněz na tomto bankovním účtu dle výpisů. Konečný zůstatek v účetnictví nám musí vždy souhlasit s výpisem.
- Pokladna (211) – i SVJ může nakupovat pár drobností na opravy, tudíž budete pravděpodobně účtovat o pohybu peněz v pokladně dle příjmových a výdajových pokladních dokladů.
- Dodavatelé (321) – tento účet se používá pro evidenci přijatých faktur.
- Předpis záloh (311) – v účetnictví SVJ se účet 311 používá pro předpisy záloh svým členům (jednotlivým vlastníkům), je na něm účtována pohledávka. Souvztažně s tímto účtem se používá účet Zálohy přijaté (324).
- Náklady (5. účtová třída) – veškeré náklady spojené se správou domu se účtují v účtové třídě 5 dle druhu. Např. náklady na pojistné domu, bankovní poplatky, opravy a udržování atp.
- Čerpání záloh (649) – přes tento účet jsou zpravidla při zúčtování čerpány celkové náklady na správu a služby související s provozem domu.
- Úroky z BÚ (644) – pokud SVJ nemá jiné zisky, úroky z BÚ tvoří jediný zisk SVJ, většinou jsou velmi nízké, ale i přesto vstupují do výsledku hospodaření. Shromáždění vlastníků by mělo rozhodnout, jak s tímto ziskem naloží. Do té doby je tento zisk evidován na účtu 931 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení. Zpravidla se tento zisk převádí na účet 911 Fond ze zisku.
- Dlouhodobé zálohy (955) – zálohy, které jsou tvořeny jako dlouhodobé (určené na budoucí opravy).
Účtování, které si budeme níže uvádět, používám v praxi. Jedná se pouze o mé doporučení, nikoliv jediný možný způsob účtování.
Příklady účtování
SVJ tvoří tři vlastníci, jejich SVJ má založeno běžný účet v bance. Zálohy platí následujícím způsobem.
Tab.: Zálohové příspěvky na správu a služby
| Jméno | Plocha (m2) | SP | Zálohy na správu | Záloha na budoucí opravy | Zálohy voda | Zálohy elektřina | Zálohy úklid | Předpisy celkem/měsíc | Předpisy celkem/ rok |
| Novák | 78 | 0,273 | 600 | 450 | 1.200 | 150 | 150 | 2.550 | 30.600 |
| Dostál | 56 | 0,255 | 560 | 300 | 750 | 150 | 150 | 1.910 | 22.920 |
| Černý | 49 | 0,169 | 450 | 250 | 450 | 150 | 150 | 1.450 | 17.400 |
Na způsobu přispívání a rozúčtování se vlastníci musí předem domluvit, pokud není ve stanovách upraveno jinak.
Tab.: Účtování předpisů a úhrad záloh
| Text | Částka | MD | D |
| Dle VÚD (Interního dokladu) | |||
| Předpis zálohy pan Novák | 30.600 | 311100 | 324100 |
| Předpis zálohy pan Dostál | 22.920 | 311200 | 324200 |
| Předpis zálohy pan Černý | 17.400 | 311300 | 324300 |
| Dle VBÚ (výpis z BÚ) | |||
| Úhrada měsíční zálohy pan Novák | 2.550 | 221000 | 311100 |
| Úhrada měsíční zálohy pan Dostál | 1.910 | 221000 | 311200 |
| Úhrada měsíční zálohy pan Černý | 1.450 | 221000 | 311300 |
Na účtu 311 vznikne za vlastníky pohledávka a souvztažně vznikne závazek SVJ na účtech 324. Jakmile přijde na BÚ, úhrada v účetnictví se projeví snížením pohledávek za vlastníky.
U každého SVJ si předem rozmyslím, jakým způsobem budu rozlišovat závazky a pohledávky. U menších SVJ člením dle vlastníků. U větších SVJ navíc i dle druhu záloh.
Tab.: Účtování nákladů a výnosů SVJ
| Text | Částka | MD | D |
| FP za revizi komínů | 2.500 | 517 | 321 |
| Úhrada bankovním převodem FP za revizi | 2.500 | 321 | 221 |
| Pojištění domu 1. 1. až 31. 12. | 8.000 | 549 | 321 |
| Úhrada pojištění domu (bankovním převodem) | 8.000 | 321 | 221 |
| Provozní náklady ostatní – hrazené v hotovosti | 1.500 | 549 | 211 |
| Poplatky bance | 180 | 549 | 221 |
| Kladné úroky z účtu | 2,50 | 221 | 644 |
| Daň z úroků | 0,13 | —- | —- |
| FP za opravu vstupních dveří | 12.000 | 511 | 321 |
| Úhrada za opravu dveří (bankovním převodem) | 12.000 | 321 | 221 |
| Poskytnutá záloha elektřina – společné prostory | 550 | 314100 | 221 |
| Poskytnutá záloha – voda | 3.500 | 314200 | 221 |
Toto jsou nejběžnější účetní případy ve všech SVJ. SVJ má během roku různé provozní náklady a jejich jediným výnosem jsou úroky z účtu. Ale existují i mnohem složitější účetní případy, kdy náklady jsou kryty jiným zdrojem než vlastníky jednotek (jedná se o úvěry, dotace atp.). Nebo SVJ vlastní a pronajímá nebytové prostory umístěné v domě, z kterých má zisk. Ten je potom předmětem daně.
Od 1. 1. 2014 se změnilo zdaňování úroků na běžných účtech SVJ. Podle vyhlášky č. 504/2002 Sb. § 27 odst. 4 písm. d) se v případě úroků, které se podle zvláštního právního předpisu zdaňují zvláštní sazbou daně a srážkovou daň je možno započíst na celkovou daňovou povinnost, se uvádějí úroky před zdaněním, to je v brutto. V ostatních případech se úroky uvádějí ve výši po zdanění, to je v netto. Tudíž v praxi o dani z úroků neúčtuji, pouze kladné úroky o tuto daň ponížím.
Co s náklady a výnosy dál?
Náklady na správu a služby, které jsou v průběhu roku hrazeny, zúčtovávám s jednotlivými vlastníky až na konci roku. U menších SVJ náklady rozpočítám mezi jednotlivé vlastníky, sečtu do jedné částky a prostřednictvím výnosového účtu 649 odčerpám jednotlivým vlastníkům z účtu 324.
Nevýhodou čerpání těchto záloh až na konci roku je, že zůstatky záloh nevypovídají během roku o skutečně disponibilních prostředcích a zároveň nechává v průběhu roku SVJ ve ztrátě.
Způsob účtování, který nedoporučuji:
- Rozvahové účtování – když vynecháme účty 5. a 6. účtové třídy, nebude možné sestavit výkaz zisku a ztráty, o zásadě věcného a časového rozlišení nákladů a výnosů ani nemluvím.
- Krytí části nákladů úroky z běžného účtu – je to v podstatě totéž, jako by je vlastníci rozdělili mezi sebe. Tady nastává situace, že by tyto úroky museli vlastníci zdanit daní z kapitálového majetku podle § 8 zákona o daních z příjmů (zákon č. 586/1992 Sb.).
Právní úprava pro účtování SVJ má své jisté nedokonalosti a někdy se v účetnictví některých SVJ nedá vyznat, proto naše škola základů účetnictví ještě není u konce. V příštím díle se budeme věnovat závěru roku, důležitému zúčtování a závěrkovým operacím.
Související články:
Základy účetnictví pro Společenství vlastníků – 1. díl
Základy účetnictví pro Společenství vlastníků – 3. díl
Sledujte nás
Komentáře
Naděžda Klainová, Ing.
21.10.2014 08:37Oprava překledpu: Nařízení vlády č.366 věnované mimo jiné nákladům na správu je z roku 2013.
Ing. Naděžda Klainová
20.10.2014 23:23Náklady na dodávky vody, elektřiny a dalších služeb definovaných v § 3 zákona č. 67/2013 Sb. o službách nemají na účtech 5. účtové třídy co dělat, protože se netýkají SVJ jako právnické osoby, ale vlastníků jednotek.
Přijatá faktura za dodávky služeb pro vlastníky musí být účtována jako pohledávka za vlastníky jednotek. Jiná možnost prostě neexistuje. Jiný odborný zdroj, který by tvrdil to, co Vy, rovněž neexistuje.
Chcete-li mít jistotu, napište si na odbor 28 MF ČR, který se zabývá i metodikou účtování SVJ. Odpověď můžete očekávat do měsíce. Potom se s ní pochlubte.
Pokud existovaly ještě vloni pochybnosti jak účtovat, týkaly se pouze správy domu. Od roku 2014 je už i tady jasno. Díky NOZ a NV č. 366/2014 Sb. zřejmé, že se náklady na správu účtují výsledkově.
Shrnutí:
O nákladech na služby se účtuje rozvahově, o nákladech na správu se účtuje výsledkově. Všechny ostatní rady jsou zavádějící.
Lenka Uvírová
20.10.2014 22:21Dobrý den pane Karle, je mi jasné, že obhajujete rozvahový způsob účtování. Znám Vás a Vaše názory z jiného portálu, který se přímo zaměřuje především na diskuze k problematice SVJ. Nezlobte se, ale já používám výsledkový způsob a nadále jej používat budu. Bohužel metodika je nejednotná a jednotliví účetní SVJ se dělí na dvě skupiny, na ty co účtují rozvahově a na ty co účtují výsledkově. Každý si vybere způsob, který mu vyhovuje více. Pro mě je volba jednoznačná.
Karel H
20.10.2014 17:41Dobrý den, paní Uvírová, děkuji za odpověď. Nyní je jasno. Domnívám se, že Váš postup není plně v souladu s účetní legislativou.
Budu řešit konkrétně dodávku vody pro členy SVJ, kterou Vy účtujete na účet 503. Ale platí pro jakoukoliv službu spojenou s užíváním bytu.
Dle § 26 odst. 1 písm. c) vyhlášky č. 504/2002 Sb., se v položce A.I.3. VZZ vykazuje spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek, např. dodávky vody nebo stlačeného vzduchu pro technologické účely.
Dle bodu 3.1. ČUS 412 se na vrub účtů účtové třídy 5 – Náklady se účtuje o nákladech vynaložených na činnosti organizace.
SVJ jako právnická osoba vodu nespotřebovává, pokud ano, je to náklad na správu domu, nikoliv služba.
Bod 3.4. citovaného ČUS: Pokud ve vyúčtováních za přijaté služby nebo nákladech zúčtovaných podle jiných dokladů budou zahrnuty také částky, které nepatří do nákladů účetní jednotky, lze postupovat takto:
a) zjistí-li se před zaúčtováním příslušných vyúčtování nároky, které mají zaměstnanci, popř. účetní jednotky uhradit, částky takových nároků se zaúčtují přímo na příslušné účty v účtové třídě 3 – Zúčtovací vztahy,
b) nezjistí-li se tyto částky před zaúčtováním příslušných vyúčtování, zaúčtují se částky na příslušné účty účtové třídy 5. O dodatečně přijaté náhrady nebo vyúčtované nároky na ně na účtech v účtové třídě 3 se sníží zaúčtované náklady v účtové třídě 5.
Taktéž Vámi uváděný vznik pohledávky za členy na účtu 324 po zúčtování záloh (324/649) vidím jako problematický. Pokud je závazek SVJ záporný (nedoplatek členů), jde o pohledávku SVJ, která by měla být správně vykázána v aktivech. Vámi uváděný postup zkresluje hodnotu aktiv/pasiv.
Ve zbytku platí, co jsem uvedl v předchozích příspěvcích, že i Sdělení MF z roku 2002 služby doporučovalo účtovat rozvahově, odborná literatura, vyjma Vás, také.
Lenka Uvírová
18.10.2014 19:30Dobrý den pane Karle, náklady na dodávku tepla a teplé vody vůbec neúčtuji a to z toho důvodu, že všechny SVJ, kterým zpracovávám účetnictvím mají všechny jednotlivé byty své vlastní kotle uvnitř bytu, tudíž si ohřev a otop zajišťují sami a zálohy platí dodavatelům se kterými mají dle svého vlastního uvážení uzavřenou smlouvu. Jinak skutečné náklady na dodávku studené vody účtuji na účet 503, při vyúčtování rozúčtovávám dle spotřeby jednotlivých bytů na jednotlivé vlastníky. Takto mají uvedeno ve svých stanovách.
Karel H
16.10.2014 20:08Dobrý den, paní Uvírová, speciálně pro Vás.
Já se od samého počátku bavím o službách spojených s užíváním bytu. Co je považováno za službu definuje zákon č. 67/2013 Sb.
Abychom se bavili konkrétně:
na kterých nákladových účtech účtujete skutečné náklady na dodávky tepla, teplé vody, studené vody, společné elektřiny, náklady na provoz výtahu atd. (blíže § 3 zákona o službách)?
Lenka Uvírová
16.10.2014 09:24Dobrý den pane Karle, speciálně pro Vás když to zjednoduším, tak při účtování: Veškeré přijaté zálohy se mi zachycují na účtu 324 na straně DAL, pokud při zúčtování vezmu veškeré skutečné náklady, které podělím mezi jednotlivé vlastníky a účtuji 324/6xx. Na účtu 324 mi vznikne buď přeplatek nebo nedoplatek, který ten daný vlastník uhradí a protože zúčtovávám skutečné náklady, tak se mi účty 5 a 6 třídy tímto zúčtováním postaví proti sobě a žádná ztráta nemůže vzniknout. Metodika je sice nejednotná, přesto zákonnou součástí závěrky je výkaz zisku a ztráty, který při rozvahovém účtování nesestavíte. Nicméně i směrná účtová osnova pro neziskové organizace obsahuje účtové třídy 5 a 6, takže nevidím důvod proč bych je měla z účetnictví vylučovat.
karel h
15.10.2014 19:47Dobrý den, paní Uvírová, vaše odpověď neodpovídá na otázku, jak budete řešit situaci, když přijaté zálohy budou nižší než skutečné náklady na služby.
Jak budete řešit takto vzniklou ztrátu? Dle občanského zákoníku odpovídají za dluhy (závazky) SVJ všichni členové SVJ dle svého podílu… a ztráta ,kterou takto vykážete je dluhem (závazkem)…
Neřeším výsledkové/rozvahové účtování nákladů na správu domu a pozemku, ale účtování služeb. A účtování služeb výsledkově je zejména v souvislosti s provedením vyúčtováním vlastníkům velmi problematické, navíc jsem nenašel oporu v žádném právním předpise se vztahem k účetnictví.
Můžete prosím uvést, jaký právní předpis takovýto postup umožňuje (výsledkové účtování o službách)?
Jsem si vědom toho, že metodika účetnictví pro SVJ je nejednotná, avšak vždy musí být ctěn zákon o účetnictví (např. § 7 odst.1 a 2), vyhláška 504/2002 Sb., popř. ČUS.
Kde bude při vašem způsobu zachycena pohledávka za vlastníky z titulu nedoplatku za služby? Jak budete účtovat úhradu nedoplatku?
Lenka Uvírová
07.10.2014 19:47Dobrý den pane Karle, vy zřejmě používáte rozvahový způsob účtování. Já účtuji výsledkově. Účetnictví je pro mě srozumitelnější a přehlednější.
Karel H
07.10.2014 18:37Dobrý den, Vaše tvrzení, že
…náklady na …služby, které jsou v průběhu roku hrazeny, zúčtovávám s jednotlivými vlastníky až na konci roku. …a prostřednictvím výnosového účtu 649 odčerpám jednotlivým vlastníkům z účtu 324
je pro služby nepoužitelné. SVJ je pouze zprostředkovatelem a o službách se účtuje pomocí tzv. zúčtovacích vztahů.
Náklady/výnosy se u služeb použijí v případě, že určitou službu zajišťuje SVJ svým jménem, na svůj účet, např. výroba tepla v domovní kotelně. Ovšem pak se neúčtují výnosy proti čerpání záloh, nýbrž jako vnitropodniková aktivace za současného vzniku pohledávky za vlastníky 31x/62x. HV=0.
Jak budete řešit situaci kdy přijaté zálohy budou nižší než skutečné náklady?
Při Vašem postupu by SVJ vznikla ztráta….
I, dnes již neaktuální (z daňového hlediska), sdělení MF z roku 2002 k účtování služeb uvádí … SVJ zajišťuje na podkladě zákona služby spojené s užíváním bytů popř. nebytových prostorů na podkladě smlouvy s dodavateli těchto služeb. V účetnictví se související účetní případy účtují jako zúčtovací vztah mezi dodavateli služeb a vlastníky jednotek, popř. nájemci bytů nebo nebytových prostorů. Z výše uvedeného vyplývá, že z …titulu zprostředkování služeb nevznikne z činnosti společenství hospodářský výsledek.
Ostatně odborná literatura, co znám, služby účtuje na zúčtovacích vztazích.
Lenka Uvírová
03.10.2014 12:27Dobrý den paní inženýrko, částky jsou nahodilé. Příklad má pouze simulovat zaúčtování nikoli matematickou slovní úlohu.
Ing. Naděžda Klainová
02.10.2014 09:43Jak byla spočítána u úroků z BÚ částka 0,13 Kč? Zkouším to, ale podle § 36 odst. 9 zákona o daních z příjmů to nějak nevychází. Ráda se poučím