V prvním dílu jsme si ujasnili legislativní rámec, ve kterém se budeme pohybovat a vysvětlili si jednotlivé pojmy, kterých je tato problematika plná. Proto, pokud Vás tento článek minul, vřele doporučujeme si jej přečíst předtím, než se ponoříte do tohoto: Místo plnění služeb u DPH – 1. část.

Druhý díl se podrobně věnuje paragrafům 9 a 9a, najdete jej zde: Místo plnění služeb u DPH – 2. část.

Třetí díl se podrobně věnuje paragrafům 10 a 10a, najdete jej zde: Místo plnění služeb u DPH – 3. část.

Čtvrtý díl se podrobně věnuje paragrafům 10b-d, najdete jej zde: Místo plnění služeb u DPH – 4. část.

Dnes se neméně podrobně podíváme na paragrafy 10e-i – opět nebudou chybět ani výjimky z výjimek, které se často objevují nejen u zkoušek na daňového poradce, ale i v praxi. DPH je náročná daň, a tak je pro správné určení místa plnění potřeba jít do detailů. Jedná se o klíčový postup – špatné zvolení místa plnění může mít fatální důsledky pro daný subjekt, a proto doporučuji se v dané problematice velmi dobře orientovat.

U jednotlivých odstavců paragrafů ZDPH uvedeme vždy několik situací, ke kterým si určíme místo plnění, řádky DPH a zda daná transakce bude vstupovat do kontrolního hlášení, případně souhrnného hlášení.

Přehled zkratek použitých v textu:

§ 10e – Služba zprostředkování osobě nepovinné k dani

„Pokud je odběratel OND, je MP shodné s místem plnění zprostředkované služby. Pokud je odběratel OND, je MP místo, kde má příjemce služby sídlo/provozovnu (základní pravidlo dle § 9 odst. 1).

• Tuzemský plátce daně zprostředkuje občanovi ze Slovenska (osobě nepovinné k dani) na víkend v Praze pronájem automobilu. Automobil je převzat v půjčovně v Praze.
  • MP je v tuzemsku.
  • DPH ř. 1, KH ano, SH ne

§ 10f – Přeprava zboží mezi členskými státy pro osobu nepovinnou k dani

„Pokud je odběratel OND, je MP místo, kde je přeprava zboží zahájena – pokud je zahájení přepravy a ukončení ve dvou odlišných státech. Pokud není splněno, tak je MP místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje. Pokud je odběratel OPD, je MP místo, kde má příjemce služby sídlo/provozovnu (základní pravidlo dle § 9 odst. 1).“

• Přepravní společnost, plátce daně, poskytne přepravu zboží z Bratislavy do Prahy pro nepodnikatele s bydlištěm v Praze.
  • MP je na Slovensku – místo zahájení přepravy.
  • DPH ř. 26, KH ne, SH ne
• Přepravní společnost poskytne stejnou službu pro rakouskou společnost registrovanou k dani v Rakousku.
  • Ustanovení § 10f ZDPH se nepoužije, protože se jedná o OPD. MP se určí podle základního pravidla v § 9 odst. 1 ZDPH.
  • DPH ř. 21, KH ne, SH ano

§ 10g – Služba přímo související s přepravou zboží, služba oceňování movité hmotné věci a práce na movité hmotné věci pro osobu nepovinnou k dani

„Pokud je odběratel OND, je MP místo, kde je služba skutečně poskytnuta. Pokud je odběratel OPD, je MP místo, kde má příjemce služby sídlo/provozovnu (základní pravidlo dle § 9 odst. 1).

• Plátce daně provedl v autoservisu v Liberci opravu automobilu, který patří německému občanovi.
  • MP je v tuzemsku.
  • DPH ř. 1, KH ano, SH ne
• Tuzemský občan se stěhuje na Bali. Český plátce bude pro občana uskutečňovat následující služby: zabalení, naložení nábytku.
  • MP je v tuzemsku.
  • DHP ř. 1, KH ano, SH ne
• Dle SDEU C-167/95 vyplývá, že veterinární služby nelze přiřadit pod práce na movité věci a dle § 494 OZ není zvíře věc, ale živý tvor. Práce na nemovité věci jsou opravy, údržba, montáž, instalace, broušení, lakování, leštění, zušlechťování.

§ 10h – Služba poskytnutá OND do třetí země

„MP je místo, kde má příjemce pobyt, příp. sídlo. Jedná se o vybrané služby: poradenské, inženýrské, konzultační, právní a obdobné služby, bankovní, finanční a pojišťovací služby, nájem movitého majetku a další vyjmenované služby (patří sem i služby spočívající v překladu textů poskytované OND ve třetí zemi).“

• Plátce daně poskytl právní služby občanovi s místem pobytu v Rusku
  • MP je v Rusku (místo pobytu).
  • DPH ř. 1, KH ne, SH ne
• Plátce daně poskytl právní služby občanovi s místem pobytu v Německu.
  • MP je v ČR (místo poskytovatele, viz § 9 odst. 2 ZDPH).
  • DPH ř. 1, KH ano, SH ne

§ 10i – Telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání, elektronicky poskytované služby pro osobu nepovinnou k dani (služby definované v § 10i odst. 2)

„Pokud je odběratel je OND, je MP místo příjemce služby určené podle přímo použitelného předpisu Evropské unie. Když je hodnota plnění < 10 000 EUR za kalendářní rok a bezprostředně předcházející rok – použije se základní pravidlo v § 9 odst. 2 – MP je místo, kde má osoba poskytující službu sídlo/provozovnu (sídlo poskytovatele). Když je hodnota plnění > 10 000 EUR za kalendářní rok a bezprostředně předcházející rok – sídlo příjemce. Pokud je odběratel je OPD, je MP místo, kde má příjemce služby sídlo/provozovnu (základní pravidlo dle § 9 odst. 1).“

Pokud nepřekročím limit 10 000 EUR, tak se mohu dobrovolně rozhodnout postupovat tak, že MP bude u příjemce. Takto je třeba poté postupovat do konce druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém se poskytovatel takto rozhodl. Toto se nikam neoznamuje. Dané rozhodnutí má vliv i na § 8 odst. 4 ZDPH – prodeje zboží na dálku (postupuje se stejně). Více je uvedeno u prodeje zboží na dálku.

Nařízení Rady (EU) č. 282/2011 je následující: „Elektronicky poskytované služby“ uvedené ve směrnici 2006/112/ES zahrnují služby, které jsou poskytovány přes internet nebo elektronickou síť a z jejichž povahy vyplývá, že jejich poskytování je v podstatě automatizované a vyžaduje minimální lidský zásah, a nejsou uskutečnitelné bez informačních technologií.“ Marketingová a reklamní služba se řídí § 10h ZDPH.

• Tuzemský plátce DPH se sídlem v ČR, přes své webové stránky prodává kuchařky ve formě e-booku, které si zakoupí a stáhne občan ze Slovenska. Tuzemský dodavatel je v prodeji úspěšný, a tak již dávno překročil hodnotu prodaných knih ve výši 10 000 EUR.
  • MP je v tuzemsku.
  • DPH ř. 24, KH ne, SH ne
• Tuzemský plátce nemá v žádném členském státě provozovnu. V tuzemsku má e-shop, prostřednictvím kterého poskytuje služby OND do jiných členských států. E-shop byl založen teprve tento rok, kdy celkové prodeje činily 7 000 EUR. Prodej zboží na dálku činil 1 500 EUR. Tuzemský plátce bych chtěl postupovat dle výjimky a určit MP u příjemce u plnění týkajících se elektronicky poskytovaných služeb.
  • Lze tedy postupovat podle § 10i odst. 5 ZDPH. Pokud se tak ovšem rozhodneme, musíme tuto výjimku aplikovat i na prodej zboží na dálku dle § 8 odst. 4 ZDPH. MP bude u příjemce a poskytovatel se může rozhodnout, zda se zaregistruje v každém členském státě nebo do režimu OSS, odkud bude odvádět DPH.
  • DPH ř. 24, KH ne, SH ne

Článek 7 prováděcího nařízení Rady č. 282/2011, odst. 2 (služby vztahující se k § 10i ZDPH):
 

Článek 7 prováděcího nařízení Rady č. 282/2011, odst. 3 (služby nevztahující se k § 10i ZDPH):
 

Celkovou hodnotu příslušných plnění (pro limit 10 000 EUR – celkovou hodnotou příslušných plnění, která nepřekročila v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce limit 10 000 EUR bez daně se pro účely určení místa plnění rozumí hodnota v souhrnu, již pro dodávku, se kterou se překročí limit, se určí MP u příjemce) se pro účely určení MP rozumí hodnota:

1. zboží prodaného na dálku, pokud jsou splněny podmínky podle § 8 odst. 2 písm. a) a b) ZDPH, a
2. telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby poskytnutých OND, pokud jsou splněny podmínky podle § 10i odst. 3 ZDPH.

Limit 10 000 EUR se sčítá dohromady za všechna plnění, kterými je zasílání zboží na dálku dle § 8 odst. 2 písm. a) a b) ZDPH a všechny poskytnuté služby dle § 10i ZDPH, která byla poskytnuta do všech zemí EU. Sčítají se tedy veškeré tyto dodávky do všech zemí EU dohromady.

Pro přepočet se použije směnný kurz zveřejněný ECB pro den 5. 12. 2017.

Ustanovení § 10i odst. 5 ZDPH také umožňuje zvolit si místo plnění v zemi příjemce služby dle odst. 1 dobrovolně, ačkoliv limit 10 000 EUR nepřekročil. Pokud si tento dobrovolný postup zvolí, musí tak postupovat alespoň do konce druhého kalendářního roku po roce, ve kterém se takto rozhodl.

Při prodeji nad 10 000 EUR má plátce dvě možnosti. Bud se plátce zaregistruje v každém jednotlivém státě, kde bude odvádět DPH, prostřednictvím daňového přiznání v každém státě nebo se může registrovat do režimu One Stop Shop (OSS).

Ve zvláštním režimu OSS je možné odvádět DPH splatnou v jiných členských státech pouze z vybraných plnění, která jsou určena osobám nepovinným k dani (koncovým spotřebitelům). Vybranými plněními (§ 110b odst. 2 ZDPH) jsou tyto:

• Poskytnutí služby osobě nepovinné k dani s místem plnění v jiném členském státě (např. telekomunikační služby, služby související s nemovitostmi, nájem dopravního prostředku atd.)
• Prodej zboží na dálku
• Prodej dovezeného zboží na dálku
• Dodání zboží provozovatelem elektronického rozhraní podle § 13a odst. 2 písm. b) ZDPH

V případě, že se daňový subjekt rozhodne registrovat do režimu OSS, je povinen přiznat a odvést DPH z veškerých vybraných plnění pouze přes OSS. Ostatní plnění, na která nelze OSS použít, se nadále uvádí v daňovém přiznání jednotlivých členských států.

Příklad 2

Plátce DPH v ČR poskytne reklamní služby. Doplňte tabulku, kdy jde třeba uvést místo plnění a řádek daňového přiznání a poté uvést, zda daná transakce vstupuje do KH/SH.

Řešení 2