Místo plnění služeb u DPH – 3. část

V prvním dílu jsme si ujasnili legislativní rámec, ve kterém se budeme pohybovat, a vysvětlili si jednotlivé pojmy, kterých je tato problematika plná. Proto, pokud Vás tento článek minul, vřele doporučujeme si jej přečíst předtím, než se ponoříte do tohoto: Místo plnění služeb u DPH - 1. část

Druhý díl se podrobně věnuje paragrafům 9 a 9a, najdete jej zde: Místo plnění služeb u DPH – 2. část

Dnes se neméně podrobně podíváme na paragrafy 10 a 10a – opět nebudou chybět ani výjimky z výjimek, které se často objevují nejen u zkoušek na daňového poradce, ale i v praxi. DPH je náročná daň, a tak je pro správné určení místa plnění potřeba jít do detailů. Jedná se o klíčový postup – špatné zvolení místa plnění může mít fatální důsledky pro daný subjekt, a proto doporučuji se v dané problematice velmi dobře orientovat.

U jednotlivých odstavců paragrafů ZDPH uvedeme vždy několik situací, ke kterým si určíme místo plnění, řádky DPH a zda daná transakce bude vstupovat do kontrolního hlášení, případně souhrnného hlášení.

Přehled zkratek použitých v textu
 

ORD	Osoba registrovaná k dani
OPD	Osoba povinná k dani
OND	Osoba nepovinná k dani
MP	Místo plnění
SH	Souhrnné hlášení
KH	Kontrolní hlášení
IO	Identifikovaná osoba
ZDPH	Zákon č. 235/2004 Sb., o daních z přidané hodnoty

§ 10 – Služba vztahující se k nemovité věci (nebo k právu stavby)

„MP je místo, kde se movitá věc (pozemek zatížený právem stavby – viz § 10 odst. 3 ZDPH) nachází.“ Za služby spojené s nemovitou věcí se považují i takové služby, jejichž poskytnutím dochází k pevnému připojení věci movité k nemovité věci nebo k jejich oddělení a dále sem patří i služby poskytované na budovách a pozemcích. Oporu lze také hledat v pokynu GFŘ D-59 k příloze č. 1 ZDP, kde je uveden výčet příkladů technického vybavení stavebních děl. V případě, že je zákon nedostačující, je třeba čerpat v Prováděcím řízení.

Nemovitostí je podle nařízení Rady 282/2011 pozemek, tj. každá určitá část země na povrchu nebo pod ním, k nimž lze založit vlastnické právo a držbu, každá budova nebo stavba spojená se zemí nebo v zemi, kterou nelze snadno rozebrat nebo přemístit, každý prvek, který byl naistalován a tvoří nedílnou součást budovy nebo stavby, bez něhož by budova nebo stavba byla neúplná, jako např. dveře, okna, střechy, schodiště a výtahy, každý prvek, zařízení nebo stroj trvale nainstalovaný v budově nebo stavbě, které nelze přemístit bez zničení nebo změny budovy nebo stavby. V judikatuře SDEU C-315/00 jsou nemovitosti charakterizovány jako pozemky a stavby pevně spojené s pozemkem.

• Hotel v Brně, plátce DPH, poskytne ubytování pro zaměstnance německé společnosti.
  • Místo plnění je ČR.
  • DPH ř. 2, KH ano, SH ne
• Plátce poskytne stavební práce na nemovitosti v Polsku. Plátce si ovšem najde i subdodavatele na klempířské práce.
  • MP u obou plnění bude v Polsku.
  • DPH ř. 26, KH ne, SH ne
• Architekt zpracoval projekt na konkrétní pozemek, který se nachází v ČR.
  • Jedná se o službu, která se váže k nemovitosti, a tak bude MP dle § 10 ZDPH v ČR. Pokud by se ovšem jednalo o projekt, který se bude poté aplikovat na jakýkoliv pozemek (jedná se o univerzální projekt), jednalo by se o službu dle § 9 ZDPH.
  • DPH ř. 1, KH ano, SH ne
• Plátce poskytne službu skladování zásob v nemovité věci, kde je vymezen prostor pro dané účely. Sklad se nachází v ČR.
  • Jedná se o službu dle § 10 ZDPH, jelikož existuje přímá souvislost s nemovitostí. Pokud by v nemovitosti nebyl určený žádný prostor pro potřeby skladování zboží, jednalo by se o službu dle § 9 ZDPH.
  • Pokud by se jednalo o logistické služby spočívající v evidenci přírůstků, úbytků zboží, naskladňování, vyskladňování apod., jednalo by se o službu dle § 9 ZDPH, viz C-155/12 RR Donnelley.
  • DPH ř. 1, KH ano, SH ne
• Český statik posuzoval několik budov po povodních v Polsku.
  • Jedná se o službu dle § 10 ZDPH.
  • DPH ř. 26, KH ne, SH ne
• Český topenář montuje v Německu podlahové topení a plynové kotle.
  • Topení i kotle budou po montáži součástí nemovitosti, a tak se jedná o službu dle § 10 ZDPH, MP bude v Německu.
  • DPH ř. 26, KH ne, SH ne
• Česká firma kontaktovala polskou právní kancelář, aby posoudila správnost kupní smlouvy na nemovitost nacházející se na Slovensku.
  • Jedná se o službu, která nesouvisí s nemovitostí, jelikož se jedná o poradenství (pokud by se jednalo o vyhotovení kupní smlouvy, kdy dojde k právní změně, poté by se jednalo o službu dle § 10 ZDPH). Bude tedy postupováno dle § 9 ZDPH. MP bude v ČR (polská firma nám bude fakturovat službu, MP je u příjemce).
  • DPH ř. 5 a 43, KH ano, SH ne
• Český plátce DPH má ve vlastnictví několik investičních nemovitostí v Chorvatsku. Tamní firma spravuje portfolio daných investičních bytů.
  • Nejedná se o službu spojenou s nemovitostí, aplikuje se základní pravidlo, MP bude tedy v tuzemsku. Pokud by se ovšem jednalo o správu nemovitostí – údržba, úklid, evidence nákladů, výnosů, odhlašování a přihlašování hostů apod., jednalo by se o službu dle § 10 ZDPH.
  • DPH ř. 5 a 43, KH ano, SH ne
• Český plátce hradí parkovné v EU i mimo EU.
  • Poskytnutí parkovacího místa je služba vážící se k nemovitosti dle § 10 ZDPH. Z daného důvodu bude vždy na dokladu tamní daň. Český plátce si v daném případě může požádat o vrácení daně podle § 82 ZDPH (pokud se nejedná o EU), podobný postup se uplatní i u pohonných hmot. Obdobná pravidla se aplikují i na poskytnutí možnosti rybaření na konkrétní vodní ploše, viz C-166/05 nebo zajištění či poskytnutí výměny práv na užívání rekreačních nemovitosti, viz C-37/08.
  • DPH ne, KH ne, SH ne
• Polská firma pronajala českému plátci bagr k demolici. Jednalo se čistě o nájem movité věci, kdy poskytovatel neručí za škody způsobené na stavbě (poskytovatel neposkytl proškoleného řidiče).
  • Jedná se o základní pravidlo dle § 9 ZDPH, MP tedy bude v ČR. Výše uvedený závěr vychází z článku 31b Prováděcího nařízení, poskytovatel totiž nenese odpovědnost za to, jak bude český plátce s bagrem nakládat. Pokud by poskytovatel přebíral i odpovědnost za provedené práce na nemovitosti, jednalo by se o výjimku dle § 10 ZDPH. Pokud by tedy poskytovatel poskytl i proškolený personál, má se za to, že odpovědnost převzal právě poskytovatel, ledaže by se dohodli jinak a byli to schopni prokázat.
  • DPH ř. 5 a 43, KH ano, SH ne
• Ukrajinská stavební firma postaví rodinný dům (jedná se o sociální rodinný dům) pro slovenského občana v ČR.
  • Ukrajinská firma se musí registrovat v ČR dle § 6c odst. 2 ZDPH a uplatnit na dané plnění tuzemskou DPH. Jedná se o sociální rodinný dům, aplikuje se snížená sazba 12 %. MP se řídí § 10 ZDPH, tj. místem, kde se nemovitost nachází, a to bez ohledu na to, že se jedná o slovenského občana.
  • DPH ř. 2, KH ano, SH ne

Co se považuje za služby související s nemovitostí?

Jedná se především o služby: znalce, odhadce a realitní kanceláře, služby ubytovací, udělení práv na užívání nemovité věci a služby při přípravě a koordinace stavebních prací, jakou jsou zejména služby architekta a stavebního dozoru, služby notářské a právní (musí ale souviset s právní změnou nemovitosti, např. prodej, pokud by se jednalo o právní poradenství týkající se soudních sporů v souvislosti s nemovitostí, daní v oblasti nemovitostí, hypoték či investičního poradenství, aplikuje se základní pravidlo dle § 9 ZDPH). Propagace a reklama nemají přímou souvislost s nemovitostí, a tak se jedná o službu dle § 9 ZDPH, viz nařízení Rady EU č. 282/2011.

§ 10a – Přeprava osob

„MP je místo, kde se přeprava uskutečňuje (pokud se přeprava uskutečňuje ve více různých státech, v každém z nich je místo plnění – jedná se poté o mezinárodní přepravu, kdy v tuzemsku se taková přeprava osvobozuje dle § 70 ZDPH).“

• Plátce daně se sídlem v tuzemsku poskytne pro rakouskou společnost, registrovanou k dani v Rakousku, přepravu zaměstnanců této společnosti z Českých Budějovic do Prahy.
  • DPH ř. 1, KH ano, SH ne
• Plátce provozuje pravidelnou autobusovou linku Praha-Brno-Vídeň-Bratislava, kde část v ČR je 40 %, AU 50 % a SK 10 % (snížená sazba ve výši 12 % se použije na hromadnou dopravu, která již nemusí být pravidelná; do základní sazby byla přidána letecká hromadná doprava cestujících a jejich zavazadel; taxislužby podléhají základní sazbě).
  • V ČR je mezinárodní přeprava osvobozeným plněním s nárokem na odpočet dle § 70 ZDPH (mezinárodní přeprava je taková přeprava, kdy je doprava uskutečňována i mimo tuzemsko). Z toho vyplývá, že 40 % bude osvobozeno. Dle § 10a ZDPH bude MP v ČR 40 %, AU 50 % a SK 10 % (dle SDEU C-116/96 se základ daně v jednotlivých členských státech určí v poměrné výši podle ujeté vzdálenosti v každém z těchto členských států). Je třeba zjistit, jaká pravidla platí pro AU a SK a dle toho se řídit.
  • ČR: DPH ř. 26, KH ne, SH ne
  • AU, SK: DPH ř. 26, KH ne, SH ne

Související články:
Místo plnění služeb u DPH – 1. část
Místo plnění služeb u DPH – 2. část
Místo plnění služeb u DPH – 4. část