Automobily v účetnictví a daních

Pořízení a zařazení do majetku

Pokud podnikatel pořídí automobil a zařadí jej do obchodního majetku, jedná se o dlouhodobý hmotný majetek, který se účetně i daňově odpisuje. U osobních automobilů nad 80 000 Kč se uplatňují rovnoměrné nebo zrychlené daňové odpisy podle 2. odpisové skupiny (standardně 5 let). Mimořádné odpisy nelze u osobních automobilů pořizovaných od roku 2024 uplatnit s výjimkou bezemisních vozidel.

Od roku 2024 platí v Česku také nové daňové limity na osobní automobily kategorie M1 pořízené do podnikání. Daňově uznatelný odpis je omezen na maximálně 2 miliony korun. Pokud je pořizovací cena vozu vyšší (např. 3 000 000 Kč), odpisy nad tento limit nejsou daňově uznatelné. Účtovány mohou být nadále v plné výši, ale pro daňové účely se uplatní pouze poměrná část do stanoveného limitu (2 000 000 Kč) a úhrnu výdajů vynaložených na vozidlo (vstupní cena). Tato limitace má ale několik výjimek – nepoužije se na vozidlo kategorie M1, které je:

• sanitním nebo pohřebním automobilem;
• využíváno k provozování silniční motorové dopravy na základě koncese; a/nebo
• poskytováno jako předmět finančního leasingu, a to i v případě, že je finanční leasing ukončen před uplynutím minimální doby finančního leasingu nebo nedojde k převodu vlastnického práva na uživatele.

V případě pořízení na leasing je důležité rozlišovat mezi finančním a operativním leasingem. U finančního leasingu majetek odpisuje do doby jeho přechodu na nájemce leasingová společnost (nájemce až po přechodu vlastnictví). U operativního leasingu je automobil ve vlastnictví pronajímatele, který ho odepisuje; nájemce si uplatňuje do nákladů pravidelné nájemné.

DPH a odpočet

Plátce DPH má při pořízení automobilu nárok na odpočet DPH, pokud je automobil využíván výhradně k ekonomické činnosti. Při smíšeném využití (služební i soukromé účely) je nutné uplatnit pouze poměrný nárok na odpočet dle § 75 zákona o DPH.

Pro osobní automobily pořízené od roku 2024 s pořizovací cenou přes 2 000 000 Kč bez DPH je maximální odpočet DPH omezen na 420 000 Kč.

Náklady na provoz

Do daňově uznatelných nákladů lze zařadit výdaje související s provozem vozu, typicky se jedná o pohonné hmoty, servis, pojistné, dálniční známky, odpisy nebo leasingové splátky.

Tyto náklady však musí být prokazatelně spojeny s podnikáním. Při soukromém využití je třeba tyto náklady krátit. Daňově uznatelné náklady se pak určí poměrově vzhledem k soukromě/služebně ujetým kilometrům. V této souvislosti připomínáme důležitost vedení knihy jízd, ve které by měly být pečlivě odlišeny soukromé cesty od služebních. U osobních automobilů totiž často vznikají v rámci daňových kontrol spory, neboť Finanční správa klade velký důraz na prokázání skutečného využití.

Zákon o daních z příjmů dále umožňuje uplatnit i výdaje na vozidlo, které není v obchodním majetku, a to formou paušálu na dopravu (§ 24 odst. 2 písm. zt) zákona o daních z příjmů). Tento paušál činí 5 000 Kč měsíčně na jedno vozidlo.

Prodej automobilu

Při prodeji automobilu, který byl zařazen v obchodním majetku, se příjem z prodeje z pohledu daně z příjmů zdaňuje jako běžný příjem.

Prodej by měl být ze strany plátce zatížen DPH. Jestliže ale nárok na odpočet při pořízení vozidla nemohl být tímto plátcem uplatněn z důvodu použití vozidla k plněním osvobozeným od daně, prodej automobilu DPH zatížen nebude (§ 62 zákona o dani z přidané hodnoty). Při prodeji v pětileté lhůtě po pořízení by měla být věnována pozornost také jednorázové úpravě odpočtu DPH.

Článek byl připravený ve spolupráci se společností EKP Advisory, s.r.o.