Daň dědická a darovací – změny v roce 2008

Změny u daně dědické

Úprava § 19 odst. 1 rozšiřuje osvobození od daně dědické u nabytí majetku děděním i na dědění mezi osobami zařazenými ve II. skupině. Do II. skupiny patří příbuzní v řadě pobočné a to sourozenci, synovci, neteře, strýcové a tety, dále manželé dětí (zeťové a snachy), děti manžela, rodiče manžela, manželé rodičů a osoby, které se zůstavitelem žily nejméně po dobu jednoho roku před smrtí zůstavitele ve společné domácnosti a které z tohoto důvodu pečovaly o společnou domácnost nebo byly odkázány výživou na zůstavitele.

Rozhodující pro skutečnost, zda bude u osob zařazených ve II. skupině nabytí majetku děděním osvobozeno od daně dědické nebo zda bude podléhat této dani je skutečnost, kdy došlo k úmrtí zůstavitele. Pokud došlo k úmrtí zůstavitele do 31.12.2007, po skončení řízení o dědictví bude u dědiců zařazených do II. skupiny nabytý majetek děděním podléhat dědické dani podle znění zákona účinného do 31.12.2007. Pokud dojde k úmrtí zůstavitele po 1.1.2008, bude nabytý majetek děděním u dědiců zařazených do II. skupiny osvobozen od dědické daně.

Změny u daně darovací

Předmětem daně darovací je bezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu nebo v souvislosti s právním úkonem. Dosud se za majetek podléhající dani darovací rozuměly nemovitosti, movitý majetek a dále jiný majetkový prospěch. Novela zákona v § 6 odst. 1 rozšiřuje předmět daně darovací o bezúplatně zřízené právo odpovídající věcnému břemeni nebo právo, jehož obsahem je opětující se plnění obdobné věcnému břemeni, zřízené ve prospěch dárce současně s bezúplatným převodem nemovitosti (při darování nemovitosti).

Dosud bylo bezúplatné zřízení věcného břemene předmětem daně z převodu nemovitostí (sazba daně 3 %), přičemž poplatníkem této daně byl oprávněný z věcného břemene.

Novela zákona v § 19 odst. 3 nově stanoví, že od darovací daně je osvobozeno bezúplatné nabytí majetku, pokud k němu dochází mezi osobami zařazenými v I. a II. skupině. Rozsah osob zařazených do I. a II. skupiny je obdobný jako u daně dědické, přičemž jde o vztah mezi dárcem a obdarovaným. Půjde tak o osvobození od darovací daně nejen u darování hmotného movitého majetku, ale i u darování nemovitostí, pokud dárce a obdarovaný je zařazen buď do I. nebo do II. skupiny.

Rovněž tak bezúplatně zřízené právo věcného břemene při darování nemovitosti bude od darovací daně osvobozeno, pokud oprávněná a povinná osoba je zařazena do I. nebo II. skupiny.

Pokud dojde k bezúplatnému nabytí nemovitosti, která je evidována v katastru nemovitostí, je rozhodné pro osvobození od darovací daně datum vzniku právních účinků vkladu práva do katastru nemovitostí – toto datum musí být po 1. 1. 2008. Totéž platí i pro bezúplatné zřízení práva věcného břemene, pokud k němu dochází mezi osobami zařazenými v I. a II. skupině.

V případě darování movité věci včetně peněžních prostředků resp. cenných papírů je pro osvobození od darovací daně mezi osobami zařazenými v I. a II. skupině rozhodné datum přijetí movité věci obdarovaným, které musí být po 1. 1. 2008.

Základem darovací daně je vždy cena majetku, přičemž touto cenou se rozumí cena zjištěná podle zákona o oceňování majetku. Nově se v § 7 odst. 2 zákona stanoví, že je-li předmětem daně bezúplatné nabytí majetkové hodnoty spojené s převodem členských práv a povinností v bytovém družstvu, je cenou majetku cena obvyklá.

Podle znění § 21 odst. 5 zákona se nově nepodává daňové přiznání k dani dědické nebo k dani darovací při bezúplatném nabytí nebo poskytnutí majetku, je-li od daně dědické nebo daně darovací osvobozeno podle § 19 odst. 1 až 4 a odst. 6, podle § 20 odst. 1 nebo podle § 20 odst. 14 zákona.

Příklad

Otec daruje své dceři rodinný domek v hodnotě dle znaleckého odhadu 3 400 000 Kč a současně si v darovací smlouvě vymíní doživotně bezplatné užívání jedné místností v podkroví domku. Zřízení práva věcného břemene je zapsáno v katastru nemovitostí. Vklad práva převodu nemovitosti i zřízení věcného břemene zápisem na katastru nemovitostí je ke dni 30. 6. 2008.

Řešení:

Darování rodinného domku je osvobozeno od darovací daně. Rovněž tak zřízení věcného břemene k bezplatnému užívání místností otcem je osvobozeno od darovací daně.