Odměny za výkon funkce členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob jsou podle § 6 odst. 1 písm. c) ZDP příjmem ze závislé činnosti. Jedná se především o odměny vyplácené členům představenstva akciových společností a členům dozorčích rad obchodních kapitálových společností (akciové spol. a spol. s r.o.).
V r. 2007 se tyto odměny nezahrnovaly ani do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální pojištění, ani do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na všeobecné zdravotní pojištění.
Zatímco v zákonu o pojistném na sociální zabezpečení nedošlo pro rok 2008 u těchto osob k žádné změně, v zákonu č. 48/1997 Sb. o veřejném zdravotním pojištění došlo na základě zákona č. 261/2007 Sb. k novému vymezení definice zaměstnání a pojmu zaměstnanec.
Pojištěnec je plátcem pojistného, pokud je zaměstnanec; za zaměstnance se pro účely zdravotního pojištění v r. 2008 považuje fyzická osoba, které plynou nebo by měly plynout příjmy ze závislé činnosti nebo funkčních požitků podle zákona o daních z příjmů. Zákon v tomto ustanovení uvádí nově sedm výjimek, ale mezi těmito výjimkami nejsou uvedeni členové statutárních a dalších orgánů právnických osob.
Z výše uvedeného vyplývá, že od ledna 2008 se zahrnují odměny za výkon funkce členů statutárních a dalších orgánů právnických osob do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na všeobecné zdravotní pojištění.
Nadále i v roce 2008 platí, že odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob jsou na straně plátce daňově neuznatelné podle znění § 25 odst. 1 písm. d) ZDP. Podle nového znění § 24 odst. 2 písm. f) ZDP bude daňově uznatelným nákladem na straně zaměstnavatele pojistné na zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem z odměny vyplacené členovi statutárního orgánu a dalšího orgánu právnické osoby.
Příklad č. 1
Zaměstnanec byl zvolen členem dozorčí rady společnosti, kde je zaměstnán. Za vykonávanou práci obdrží v červenci 2008 hrubou mzdu 20 000 Kč, za členství v dozorčí radě odměnu 10 000 Kč. Zaměstnanec má podepsané prohlášení k dani.
| Výpočet měsíční zálohy na daň | Červenec 2008 |
| Hrubá mzda | 20 000 Kč |
| Odměna člena dozorčí rady | 10 000 Kč |
| Vyměřovací základ pro odvod sociálního pojištění | 20 000 Kč |
| SP hrazené zaměstnancem (8 % z 20 000 Kč) | 1 600 Kč |
| SP hrazené zaměstnavatelem (26 % z 20 000 Kč) | 5 200 Kč |
| Vyměřovací základ pro odvod zdravotního pojištění | 30 000 Kč |
| ZP hrazené zaměstnancem (4,5 % z 30 000 Kč) | 1 350 Kč |
| ZP hrazené zaměstnavatelem (9 % z 30 000 Kč) | 2 700 Kč |
| Superhrubá mzda (20 000 Kč + 10 000 Kč + 5 200 Kč + 2 700 Kč) | 37 900 Kč |
| Záloha na daň (15 % ze základu 37 900 Kč) | 5 685 Kč |
| Sleva na dani na poplatníka | 2 070 Kč |
| Záloha po slevě | 3 615 Kč |
| Čistá mzda (30 000 Kč – 1 600 Kč – 1 350 Kč – 3 615 Kč) | 23 435 Kč |
Příklad č. 2
Člen představenstva není zaměstnancem akciové společnosti a za vykonávanou funkci dostane za měsíc červenec 2008 odměnu 30 000 Kč. Funkcionář nepodepsal prohlášení k dani u společnosti.
| Výpočet měsíční zálohy na daň | Červenec 2008 |
| Odměna člena představenstva | 30 000 Kč |
| Vyměřovací základ pro odvod sociálního pojištění | 0 Kč |
| Vyměřovací základ pro odvod zdravotního pojištění | 30 000 Kč |
| ZP hrazené zaměstnancem (4,5 % z 30 000 Kč) | 1 350 Kč |
| ZP hrazené zaměstnavatelem (9 % z 30 000 Kč) | 2 700 Kč |
| Superhrubá mzda (30 000 Kč + 2 700 Kč) | 32 700 Kč |
| Záloha na daň (15 % ze základu 32 700 Kč) | 4 905 Kč |
| Čistá odměna (30 000 Kč – 1 350 Kč – 4 905 Kč) | 23 745 Kč |
Příklad č. 3
Pracovník banky byl zvolen členem dozorčí rady společnosti. Za členství v dozorčí radě obdrží odměnu 5 000 Kč měsíčně. Fyzická osoba nepodepsala u společnosti prohlášení k dani.
I když příjem za členství v dozorčí radě nepřesahuje částku 5 000 Kč a osoba nepodepsala prohlášení k dani, neproběhne zdanění podle § 6 odst. 4 ZDP daní vybíranou srážkou sazbou daně ze superhrubé mzdy. Zdanění srážkovou daní se totiž vztahuje jen na příjmy podle § 6 odst. 1 písm. a) a d) ZDP, pokud jejich výše nepřesáhne za kalendářní měsíc částku 5 000 Kč a poplatník nepodepsal prohlášení k dani.
Odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob jsou zdaňovány podle § 6 odst. 1 písm. c) ZDP. Z toho důvodu proběhne zdanění z odměny člena dozorčí rady formou měsíční zálohy na daň vypočtené ze superhrubé mzdy.
| Výpočet měsíční zálohy na daň | Červenec 2008 |
| Odměna člena dozorčí rady | 5 000 Kč |
| Vyměřovací základ pro odvod zdravotního pojištění | 5 000 Kč |
| ZP hrazené zaměstnancem (4,5 % z 5 000 Kč) | 225 Kč |
| ZP hrazené zaměstnavatelem (9 % z 5 000 Kč) | 450 Kč |
| Superhrubá mzda (5 000 Kč + 450 Kč) | 5 450 Kč |
| Záloha na daň (15 % ze základu 5 500 Kč) | 825 Kč |
| Čistá odměna (5 000 Kč – 225 Kč – 825 Kč) | 3 950 Kč |
Sledujte nás
Zanechte komentář
Diskuse neslouží jako právní, daňová či účetní poradna. Je vyhrazena pro vzájemnou komunikaci čtenářů.
Pro přidání komentáře se přihlaste.