Pro výpočet daně z příjmů z podnikání vycházíme z určitého základu daně, ke kterému můžeme dojít různými způsoby. Tyto způsoby se liší v rámci různých forem podnikání, ale i v rámci jedné formy stejného podnikání existuje vždy docela široká škála způsobů, jak dojít k různým základům daně a různé výši samotné daně.
Znalost různých způsobů zdanění a volba toho, který způsob povede k nejnižší dani, je tedy důležitá. Podívejme se ve stručnosti, jaké máme možnosti.
Daň z příjmů právnických osob
Jednou z forem podnikání je
provozování ekonomické činnosti v rámci právnické osoby – nejčastěji v rámci společnosti s ručením omezeným. K základně pro výpočet výše daně vycházíme v tomto případě z účetnictví (případně účetnictví jednoduchého).
Výpočtová část daňového přiznání začíná řádkem č. 10, který obsahuje buď:
- výsledek hospodaření – před zdaněním a bez případného vlivu Mezinárodních účetních standardů (v zásadě tento údaj vychází z výkazu zisku a ztráty, který je nedílnou součástí daňového přiznání), nebo
- rozdíl mezi příjmy a výdaji – a to zejména u poplatníků, kteří mohou vést jednoduché účetnictví (tento údaj odpovídá položce „rozdíl příjmů a výdajů“ v Přehledu o příjmech a výdajích).
Poplatníci, kteří mohou vést
jednoduché účetnictví, tedy nepracují s pojmy výnosy a náklady, ale
evidují mimo jiné příjmy a výdaje. Jednoduché účetnictví mohou vést zejména „neziskovky“, tedy právnické osoby (podávají případně přiznání k dani z příjmů právnických osob) – spolky, odborové organizace, církevní organizace a náboženské společnosti, honební společenstva atd.
Takovéto subjekty mohou vést jednoduché účetnictví, pokud nejsou plátci DPH, jejich „běžné“
příjmy za poslední uzavřené období
nepřesáhnou 3 000 000 Kč a hodnota jejich majetku
nepřesáhne taktéž 3 000 000 Kč.
Tento prvotní údaj (první řádek daňového přiznání) dále upravujeme podle zásad vycházejících ze zákona o daních z příjmů, případně zákona o rezervách, až nakonec dojdeme k výpočtu výše samotné daně z příjmů.
Další formou podnikání je
podnikání fyzických osob (osob samostatně výdělečně činných). Škála způsobu zdanění je tady mnohem širší než u právnických osob. Nesmíme také zapomenout (například při volbě právní formy podnikání) na to, že tyto příjmy
podléhají i sociálnímu a zdravotnímu pojištění.
Daň z příjmů fyzických osob – skutečné výdaje (daňová evidence)
U daně z příjmů fyzických osob (pro zjednodušení budeme počítat pouze s příjmy z podnikání)
vycházíme (pokud je to pro nás výhodnější varianta)
ze skutečných příjmů a výdajů, které vychází z daňové evidence.
V příloze č. 1 daňového přiznání zakřížkujeme, že vedeme daňovou evidenci. A dále pokračujeme vyplňováním příjmů a výdajů z daňové evidence
na řádky č. 101 a 102.
Příjmy a výdaje tedy vycházejí v této variantě zdanění
přímo z daňové evidence.
Daň z příjmů fyzických osob – výdaje procentem z příjmů
Druhou možností zdanění příjmů fyzických osob (z podnikání) je použití výpočtu výdajů procentem z příjmů (tzv. výdajového paušálu).
V příloze č. 1 daňového přiznání zakřížkujeme, že výdaje uplatňujeme procentem z příjmů. Přiznání pak nejlépe začneme vyplňovat druhem činnosti a příjmy/výdaji v příloze č. 1.
Poplatník zde tedy neuvádí výdaje skutečné – prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, ale
výdaje „fiktivní“, jejichž výše se
odvíjí od výše příjmů. V částce těchto „fiktivních“ výdajů jsou již zahrnuty veškeré výdaje poplatníka.
Procento výdajů se liší podle jednotlivých činností, viz v tabulce níže.
| Procento výdajů |
Činnost |
Částka |
| 80 % |
zemědělská výroba, lesní a vodní hospodářství |
nejvýše lze uplatnit výdaje do částky 1 600 000 Kč |
| 80 % |
živnostenské podnikání řemeslné |
nejvýše lze uplatnit výdaje do částky 1 600 000 Kč |
| 60 % |
živnostenské podnikání (jinde neuvedené) |
nejvýše lze uplatnit výdaje do částky 1 200 000 Kč |
| 40 % |
jiné příjmy ze samostatné činnosti |
nejvýše lze uplatnit výdaje do částky 800 000 Kč |
| 30 % |
nájmy majetku |
nejvýše lze uplatnit výdaje do částky 600 000 Kč |
Způsob tohoto uplatnění výdajů
nelze zpětně měnit.
Často se stává, že nemáme příjmy pouze z jedné činnosti, pak tedy
musíme vést přesnou evidenci příjmů podle jednotlivých činností a v daňovém přiznání je uvést zvlášť vždy s příslušným procentem výdajového paušálu.
Důležitá je také skutečnost, zda k dané činnosti máme podnikatelské oprávnění. Pokud vykonáváme činnost, ke které je třeba podnikatelské oprávnění, ale my toto
oprávnění nemáme, pak můžeme uplatnit
pouze paušální výdaje ve výši 40 % (i když s příslušným oprávněním bychom mohli uplatnit 60 % nebo 80 %).
Více informací najdete například v článku
Výdajový paušál při vysokých příjmech.
Daň z příjmů fyzických osob – vedení účetnictví
Fyzické osoby mohou však
vést i
účetnictví (povinnost vést účetnictví fyzickými osobami bude pravděpodobně v budoucnosti zrušena),
jedná se nejčastěji o:
- fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku,
- fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o DPH v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 000 000 Kč (a to od prvního dne kalendářního roku),
- fyzické osoby vedoucí účetnictví dobrovolně,
- fyzické osoby, kterým to nařizuje jiný zvláštní předpis (např. jako podmínku pro provozování určité činnosti/živnosti).
Fyzická osoba, která vede účetnictví, je však stále fyzickou osobou a příjmy
zdaňuje v rámci přiznání k dani z příjmů fyzických osob, tam však vychází (v této variantě) z údajů z účetnictví.
V příloze č. 1 přiznání poplatník uvede, že vede účetnictví a začíná výpočet výsledkem hospodaření
na ř. 104 (tak jako právnická osoba).
Daň z příjmů fyzických osob – vedení účetnictví a výdaje procentem z příjmů
Tím však škála variant zdanění příjmů z podnikání fyzických osob nekončí. I fyzická osoba, která vede účetnictví, má další možnost zdanění a přesto, že vede účetnictví, může použít „výdajový paušál“. V tomto případě poplatník (i přestože vede účetnictví) vychází z evidence příjmů včetně přijatých záloh. V úvahu tedy nebere samotné výnosy.
Daň z příjmů fyzických osob – paušální režim
Další možností, jak stanovit výši daně (dokonce bez jejího výpočtu v daňovém přiznání), je přihlášení se k systému paušálního režimu. Kdy pravidelně placená částka zahrnuje jak samotnou daň, tak i sociální a zdravotní pojištění.
Podrobnější informace se dozvíte v článku
Paušální daň od 1. 1. 2023.
Při volbě jednotlivých způsobů zdanění nesmíme také zapomenout na to, že
přechody mezi jednotlivými režimy v jednotlivých letech mohou být
spojeny s určitými daňovými povinnostmi.