V minulém článku jsme se věnovali odpisům technického zhodnocení hmotného majetku, na který nyní navážeme informacemi o odpisech technického zhodnocení nehmotného majetku. Opět se zaměříme na oblast účetních i daňových odpisů.
Účetní odpisy
Zařazení technického zhodnocení do majetku je
vázáno na stav způsobilý k užívání, kterým rozumí účetní předpisy (konkrétně
vyhláška 500/2002 Sb.)
„dokončení pořizovaného majetku a splnění stanovených funkcí a povinností stanovených právními předpisy pro jeho užívání“.
Technické zhodnocení
zvýší cenu původního majetku a odpisuje se po dobu zbývající použitelnosti nehmotného majetku. Pokud by se technickým zhodnocením tato doba prodloužila, pak se upraví i délka odpisování po dokončeném technickém zhodnocení.
Příklad
Zakoupený software má dobu použitelnosti 36 měsíců, byl pořízen za 360 000 Kč. Ve 20. měsíci bylo provedeno technické zhodnocení za 100 000 Kč, které představuje:
- rozšíření funkcionality bez prodloužení použitelnosti,
- prodloužení použitelnosti o dvanáct měsíců proti původní době (celkem tedy 36 + 12 = 48).
| Měsíc (počet) |
Odpis varianty a. |
Odpis varianty b. |
| 1.–20. (20) |
360 000 ÷ 36 = 10 000 Kč měsíčně (celkem 200 000 Kč) |
360 000 ÷ 36 = 10 000 Kč měsíčně (celkem 200 000 Kč) |
| 21.–36. (16) |
(360 000 − 200 000 + 100 000) ÷ 16 = 16 250 Kč měsíčně (celkem 260 000 Kč) |
|
| 21.–47. (27) |
|
(360 000 − 200 000 + 100 000) ÷ 28 = 9 286 Kč měsíčně (celkem 250 722 Kč) |
| 48. (1) |
|
360 000 − 200 000 + 100 000 − 250 722 = 9 278 Kč |
| Celkem |
460 000 Kč |
460 000 Kč |
Stejně jako u hmotného majetku může být technické zhodnocení nehmotného majetku evidováno kromě navýšení pořizovací ceny jako
samostatný majetek, a to zejména u
drobného nehmotného majetku, které původně účetní jednotka
vykázala přímo v nákladech.
Protože původní nehmotný majetek není v aktivech evidován, nezbývá než zřídit
novou inventární kartu v případě technického zhodnocení tohoto majetku, pokud technické zhodnocení převýší hranici určenou účetní jednotkou pro jednotlivý nehmotný majetek.
Daňové odpisy
Technické zhodnocení nehmotného majetku stanovuje § 32a, odst. 6
zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“). Na rozdíl od hmotného majetku, kdy se limit pro technické zhodnocení počítá vždy za zdaňovací období, je u nehmotného majetku
finanční podmínka stanovena na jednotlivé technické zhodnocení, pokud je ukončeno.
Limit pro toto technické zhodnocení je v zákoně stanoven na
40 000 Kč (ale účetní jednotka může zvolit i hranici nižší, pokud neuplatní výdaje rovnou do nákladů). Může se tedy stát, že
v průběhu jednoho zdaňovacího období se provedou dvě technická zhodnocení po 25 000 Kč na jednom nehmotném majetku, a protože bude každé technické zhodnocení dokončeno samostatně, nepůjde podle daňových zákonů o technické zhodnocení nehmotného majetku.
Technické zhodnocení nehmotného majetku
zvýší vstupní cenu tohoto majetku. Odpisy se vypočtou nově rovnoměrně ze zvýšené vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy od měsíce následujícího po měsíci ukončení technického zhodnocení.
Bez ohledu na to, zda technické zhodnocení prodlouží fakticky dobu použitelnosti (čímž se vždy upraví účetní doba odpisování), stanoví se daňové odpisy na dobu, kterou měl majetek při svém zařazení po odpočtu již provedených odpisů.
Ovšem
zákon zároveň stanoví minimální dobu, po kterou tak
musí být nehmotný majetek po technickém zhodnocení odepisován, a to následovně:
- u audiovizuálních děl minimálně 9 měsíců,
- u software a nehmotného výsledku výzkumu a vývoje minimálně 18 měsíců,
- u nehmotného majetku, kde je právo užívání sjednáno na dobu určitou, do konce doby stanovené smlouvou,
- u ostatního nehmotného majetku minimálně 36 měsíců.
Příklad
Zakoupený software se daňově odpisuje 36 měsíců, byl pořízen za 720 000 Kč. Technické zhodnocení za 100 000 Kč bylo provedeno:
- v 15. měsíci odpisování (zbývající doba odpisu činí 21 měsíců; celkem tedy 15 + 21 = 36 měsíců),
- v 25. měsíci odpisování (zbývající doba odpisu činí 11 měsíců, podle zákona však musí být minimálně 18 měsíců; celkem tedy 25 + 18 = 43 měsíců).
| Měsíc (počet) |
Odpis varianty a. |
Odpis varianty b. |
| 1.–15. (15) |
720 000 ÷ 36 = 20 000 Kč měsíčně (celkem 300 000 Kč) |
720 000 ÷ 36 = 20 000 Kč měsíčně (celkem 300 000 Kč) |
| 16.–35. (20) |
(720 000 − 300 000 + 100 000) ÷ 21 = 24 762 Kč měsíčně |
|
| 36. (1) |
720 000 − 300 000 + 100 000 − 495 240 = 24 760 Kč |
|
| 16.–25. (10) |
|
720 000 ÷ 36 = 20 000 Kč měsíčně (celkem 200 000 Kč) |
| 26.–42. (17) |
|
(720 000 − 300 000 − 200 000 + 100 000) ÷ 18 = 17 778 Kč měsíčně (celkem 302 226 Kč) |
| 43. (1) |
|
720 000 − 300 000 &inus; 200 000 + 100 000 − 302 226 = 17 774 Kč |
| Celkem |
820 000 Kč |
820 000 Kč |
Protože
minimální zbývající doba odpisu po technickém zhodnocení nehmotného majetku je stanovena na
poloviční hodnotu doby odpisu nehmotného majetku jako takového při svém prvotním zařazení, lze konstatovat, že v případě technického zhodnocení provedeného v druhé polovině doby daňového odpisování
bude vždy následná doba odpisu činit 18 měsíců.
Příklad
Zakoupený software se daňově odpisuje 36 měsíců, byl pořízen za 720 000 Kč. Technické zhodnocení za 100 000 Kč bylo provedeno:
- v 19. měsíci odpisování (zbývající doba odpisu činí 17 měsíců, podle zákona však musí být minimálně 18 měsíců; celkem tedy 19 + 18 = 37 měsíců),
- v 25. měsíci odpisování (zbývající doba odpisu činí 11 měsíců, podle zákona však musí být minimálně 18 měsíců; celkem tedy 25 + 18 = 43 měsíců).
| Měsíc (počet) |
Odpis varianty a. |
Odpis varianty b. |
| 1.–19. (19) |
720 000 ÷ 36 = 20 000 Kč měsíčně (celkem 380 000 Kč) |
720 000 ÷ 36 = 20 000 Kč měsíčně (celkem 380 000 Kč) |
| 20.–36. (17) |
(720 000 − 380 000 + 100 000) ÷ 18 = 24 445 Kč měsíčně (celkem 415 565 Kč) |
|
| 37. (1) |
720 000 − 380 000 + 100 000 − 415 565 = 24 435 Kč |
|
| 20.–25. (6) |
|
720 000 ÷ 36 = 20 000 Kč měsíčně (celkem 120 000 Kč) |
| 26.–42. (17) |
|
(720 000 − 380 000 − 120 000 + 100 000) ÷ 18 = 17 778 Kč měsíčně (celkem 302 226 Kč) |
| 43. (1) |
|
720 000 − 380 000 − 120 000 + 100 000 − 302 226 = 17 774 Kč |
| Celkem |
820 000 Kč |
820 000 Kč |
Článek byl připravený ve spolupráci se společností Finservis s.r.o.
Související článek:
Technické zhodnocení hmotného majetku a odpisy