Očekávaná nová pravidla pro dorovnávací daň zveřejněna

Mezinárodní zdanění se na počátku roku 2026 dočkalo jedné z nejvýznamnějších aktualizací v oblasti dorovnávací daně (tzv. Pilíře 2).  Dne 5. 1. 2026 publikovala OECD nový dokument nazvaný „Side-by-Side Package“. Tento balíček změn, který vzápětí 12. 1. 2026 potvrdila i Evropská komise pro účely EU, přináší celé spektrum změn pro zjednodušení fungování globální minimální daně.

„Side-by-Side Package“ je souhrn administrativních pokynů a nových mechanismů, které navazují na stávající Pilíř 2 a reagují na praktické obtíže při jejich použití. Níže uvádíme klíčové změny obsažené v dokumentu:

Nový trvalý „bezpečný přístav“ (safe harbour)

Jednou z nejvýznamnějších novinek je zavedení bezpečného přístavu založeného na zjednodušené efektivní sazbě daně, poplatníci by tak nemuseli provádět plný výpočet dorovnávací daně. Tento režim mohou využít nadnárodní skupiny, které již platí daně ve výši minimální sazby (tj. 15 %). Pravidlo se má aplikovat od období začínající 31. 12. 2026, tj. pro rok 2027, avšak v určitých případech lze využít již pro rok 2026.

Prodloužení dočasného bezpečného přístavu založeného na CbCR datech

Zjednodušený přístup k výpočtu dorovnávací daně na základě CbCR (Country by Country Reportingu) byl prodloužen o jeden rok, tzn. až do období končící v roce 2029. Podmínkou pro rok 2027 je však dosažení zjednodušené efektivní sazby daně ve výši alespoň 17 %.

Podpora investic a výzkumu

Nová pravidla zavádějí bezpečný přístav pro daňové pobídky založené na ekonomické podstatě, tj. aktivní využívání investičních pobídek a podpora výzkumu a vývoje. Z těchto pobídek nemusí automaticky vzniknout dodatečná dorovnávací daň. Tento režim lze aplikovat již pro období začínající 1. 1. 2026.

Specifický režim pro USA a jurisdikce s vlastními pravidly

Zásadním prvkem balíčku je zavedení tzv. Side-by-Side režimu, který je určen pro jurisdikce aplikující vlastní pravidla obdobná Pilíři 2 (splňující přísná kritéria OECD). Aktuálně je jedinou kvalifikovanou jurisdikcí pro tento režim USA. Nová úprava použitelná pro výkazní období začínající od 1. ledna 2026 v kombinaci s dočasnou neaplikovatelností pravidla UTPR (2024) a existencí bezpečného přístavu (2025) efektivně eliminuje riziko duplicitního zdanění a administrativní zátěže u skupin s nejvyšší mateřskou entitou v USA.

Dokument „Side-by-Side Package“ je kompromisem mezi pokračující snahou o globální koordinaci minimálního zdanění a touhou států snížit administrativní zátěž a případné dvojí zdanění. Zatímco základní princip Pilíře 2 – zajistit minimální efektivní sazbu daně – zůstává zachován, nové safe harbour mechanismy slibují praxi přívětivější režim. Další vývoj bude závist na tom, jak jednotlivé jurisdikce implementují tyto požadavky do svých zákonů.

Článek byl připravený ve spolupráci se společností EKP Advisory, s.r.o.