Daňová uznatelnost likvidace zásob

Podle znění ZDP platného do 31.12.2007 nepatřily mezi daňové výdaje manka a škody, s výjimkou ustanovení § 24 odst. 2 písm. l), pokud přesahovaly přijaté náhrady. Daňově uznatelným tak mohl být pouze prodej těchto zásob, a to i za minimální cenu.

Toto ustanovení § 25 odst. 1 písm. n), sice zůstává i nadále v platnosti, ale novela ZDP přijatá v rámci zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů nyní doplnila do ustanovení § 24 odst. 2 nové písmeno zg), podle něhož jsou daňově uznatelné také výdaje (náklady) vzniklé v důsledku prokazatelné likvidace:

• zásob materiálu,
• zboží,
• nedokončené výroby,
• polotovarů a
• hotových výrobků.

U léků, léčiv či potravinářských výrobků jsou však výdaje (náklady) vzniklé v důsledku prokazatelné likvidace výdaji (náklady) daňově uznatelnými pouze v případě, že doba použitelnosti těchto léků, léčiv či potravinářských výrobků prošla a nelze je dle zvláštních předpisů (Zákon č. 634/1992 Sb., o ochraně spotřebitele a zákon č. 110/1997 Sb., o potravinářských a tabákových výrobcích, ve znění pozdějších předpisů) uvádět dále do oběhu.

Poplatník je povinen likvidaci zásob doložit protokol, kde uvede:

• důvody likvidace,
• způsob provedení likvidace,
• čas a místo provedení likvidace,
• specifikace předmětů likvidace,
• způsob naložení se zlikvidovanými předměty,
• pracovníky zodpovědné za způsob likvidace.

Výdaje (náklady) spojené se samotnou likvidací zásob, např. nakládka, odvoz, skládkové apod., zůstávají i nadále výdaji (náklady) daňovými, a to bez ohledu na jejich výši.

Příklad:

Podnikatel, který vede daňovou evidenci a provozuje obchod s ovocem a zeleninou, prodal zemědělskému podnikateli staré zásoby zboží na výkrm dobytka za minimální cenu.

Výdaje spojené s nákupem zboží zůstávají na straně podnikatele výdaji daňovými a zdanitelným příjmem bude částka přijatá od zemědělského podnikatele.

Poznámka k uvedenému příkladu:

Uvedený postup byl možný i před provedenou novelou zákona. Pokud by však tento podnikatel tyto zásoby neprodal, nýbrž je pouze „vyhodil“, bez jakékoli náhrady, musel dosud o hodnotu těchto zásob zvýšit základ (dílčí základ) daně, protože nakoupené zboží nebylo použito na dosažení zdanitelných příjmů. Po výše uvedené novele zákona, za splnění výše uvedených podmínek a dodržení stanoveného postupu, bude možné tyto výdaje ponechat jako daňové a není tedy povinnost je z daňových výdajů vyloučit.

Pokud poplatník vede účetnictví, dostane se nakoupené zboží nebo materiál do daňových nákladů až při jejich dalším prodeji nebo při jejich vydání do spotřeby. V případě likvidace těchto zásob se bude jejich spotřeba účtovat nadále na účet buď 549 (Manka a škody) nebo 582 (Škody), přičemž se bude jednat o náklad daňově uznatelný, což bude třeba v účtovém rozvrhu rozlišit příslušnou analytikou.