Obrat pro účely DPH

Obrat je pro účely DPH definovaný jako souhrn úplat (bez DPH), včetně dotace k ceně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění (dodání zboží a poskytnutí služby) s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za:

• zdanitelná plnění (plnění, která jsou předmětem daně a nejsou od daně osvobozena),
• plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně, tedy např. i dodání zboží do jiného členského státu, vývoz zboží apod.,
• následující plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně:
  • finanční, penzijní a pojišťovací činnosti,
  • dodání a nájem nemovité věci.

Do obratu se však nezahrnuje úplata z prodeje dlouhodobého majetku – a ani (zaplacené) zálohy (je to platba před uskutečněním zdanitelného plnění).

Úplatou je částka v peněžních prostředcích nebo hodnota nepeněžitého plnění, které jsou poskytnuty v souvislosti s předmětem daně.

Dotací k ceně jsou přijaté finanční prostředky poskytované ze státního rozpočtu, z rozpočtů územních samosprávných celků, státních fondů, z grantů přidělených podle zvláštního zákona, z rozpočtu cizího státu, z grantů EU atd., pokud je příjemci dotace stanovena povinnost poskytovat plnění se slevou z ceny a výše slevy se váže k jednotkové ceně plnění (touto dotací se nerozumí dotace k výsledku hospodaření a na pořízení dlouhodobého majetku).

Osoba povinná k dani je fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti. Osobou povinnou k dani je i právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, pokud uskutečňuje ekonomické činnosti.

Plátcem se pak stane osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše dvanáct bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 1 000 000 Kč s výjimkou osoby, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně.

Osoba povinná k dani se pak stává plátcem od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat. Přihlášku k registraci podáváme do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročíme stanovený obrat.

Nicméně musíme mít na paměti, že bez ohledu na to, jestli přihlášku podáme, nepodáme nebo podáme pozdě – plátcem se stáváme vždy právě od zmiňovaného prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročíme stanovený obrat.

Podstatný je okamžik, kdy je dané plnění uskutečněné – a ne okamžik, kdy je plnění zaplacené. To je třeba sledovat především při vedení daňové evidence, kdy se soustředíme (pro účely daně z příjmů) většinou právě na okamžik platby.

S výší obratu souvisí i zdaňovací období (měsíční/čtvrtletní). Nový plátce DPH se automaticky stává měsíčním plátcem, pokud se chce stát plátcem čtvrtletním, musí splnit několik podmínek:

• změnu provede nejdříve ve druhém kalendářním roce po roce registrace,
• nepřesáhl za předcházející kalendářní rok obrat 10 000 000 Kč,
• není nespolehlivým plátcem ani není skupinou,
• změnu zdaňovacího období oznámí správci daně do konce ledna příslušného roku (nejlépe na formuláři přiznání k DPH za poslední období předcházejícího roku).

Správce daně zruší (může zrušit) registraci plátce, jehož obrat nepřesáhl za dvanáct bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců 1 000 000 Kč. O zrušení plátcovství (registrace k DPH) můžeme požádat za stejných podmínek.

Příklad 1

Společnost založená v květnu 2017 měla následující tržby za prodej služeb tuzemským zákazníkům:
 

Velmi častou chybou při počítání obratu je, že sčítáme „tržby“ pouze za leden až prosinec. Musíme totiž každý měsíc počítat obrat za předcházejících dvanáct měsíců (tedy např. květen–duben, červen–květen, červenec–červen atd.).

Společnost má povinnost podat přihlášku k DPH do 16. 4. 2018 a od 1. 5. 2018 se stává měsíčním plátcem DPH. Pokud by společnost neměla tentokrát za kalendářní rok (leden–prosinec) obrat větší než 10 000 000 Kč, mohla by od 1. 1. 2020 za stanovených podmínek přejít na plátcovství čtvrtletní.

Příklad 2

Podnikatel OSVČ začal podnikat v lednu 2018 a má tržby pouze z prodeje zboží. První fakturu dostal proplacenou až v červnu 2018.
 

Zaplacení nebo nezaplacení faktury nemá na obrat pro tento účel žádný vliv a do obratu počítáme veškeré prodeje (bez ohledu na jejich zaplacení).

Obrat 1 000 000 Kč byl tedy překročen v květnu 2018. Podnikatel musí do 15. 6. 2018 podat přihlášku k DPH a od 1. 7. 2018 se stává plátcem DPH.