Daňovou uznatelnost nákladů na pracovní cesty upravuje § 24 odst. 2 písm. k) zákona o daních z příjmů. Podle tohoto ustanovení jsou daňovými výdaji podnikatele výdaje vynaložené na pracovní cesty podnikající fyzické osoby a také spolupracující osoby, a to ve výši dané zákoníkem práce. Ovšem s některými omezeními, které pro zaměstnance neplatí.

Výdaje na ubytování, pohonné hmoty a dopravu hromadnými prostředky

Výdaje na ubytování, dopravu hromadnými dopravními prostředky a pohonné hmoty (dále jen „PHM“) spotřebované silničním motorovým vozidlem zahrnutým v obchodním majetku poplatníka se uplatňují ve skutečné prokázané výši.
 
Podobně jako v případě cestovného zaměstnanců je potřeba mít doklad prokazující výši výdaje a také souvislost s pracovní cestou.

Tuzemské stravné

Tuzemské stravné náleží podnikateli až při pracovní cestě delší než dvanáct hodin, a to maximálně do výše vymezené pro tzv. „státní zaměstnance“.
 
Výši stravného určuje každý rok vyhláška. Pro rok 2017 je to vyhláška 440/2016 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad.
 
Maximální výše tuzemského stravného v roce 2017 pro podnikatele činí:

• 132 Kč, trvá-li pracovní cesta 12 až 18 hodin,
• 205 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin.

Zásadní pro výpočet stravného je stanovení pravidelného pracoviště. Tím se u podnikající fyzické osoby rozumí její sídlo nebo místo výkonu činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti.

Zahraniční stravné a kapesné

Zahraniční stravné a kapesné může podnikatel uplatnit maximálně do výše stanovené pro „státní zaměstnance“. Výše zahraničního stravného závisí na délce doby strávené v daném státě.
 
Pokud je podnikatel v jednom dni ve více státech, pro výpočet výše stravného je určující ten stát, ve kterém strávil nejvíce času. Zahraniční stravné se poskytuje:

• ve výši základní sazby, pokud doba strávená mimo ČR trvá v kalendářním dni déle než 18 hodin,
• ve výši 2/3 základní sazby, pokud doba strávená mimo ČR trvá v kalendářním dni déle než 12 hodin, nejvýše však 18 hodin,
• ve výši 1/3 základní sazby, pokud doba strávená mimo ČR trvá v kalendářním dni déle než 1 hodinu a méně než 12 hodin, nebo déle než pět hodin, pokud vznikl za cestu na území ČR nárok na tuzemské stravné,
• neposkytuje se, pokud doba strávená mimo ČR trvá méně než jednu hodinu.

Základní výši zahraničního stravného pro jednotlivé státy určuje každý rok vyhláška. Pro rok 2017 je to Vyhláška č. 366/2016 Sb., o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2017.
 
Kapesné může činit maximálně 40 % stravného.

Výdaje na dopravu vlastním vozidlem nezahrnutým v obchodním majetku poplatníka

Výdaje na dopravu vlastním autem se uplatňují pouze u vozidel nezahrnutých v obchodním majetku. Na toto auto nemůže poplatník současně uplatňovat žádné výdaje na podnikání ani paušál na dopravu.
 
Základní náhrada za jeden kilometr se uplatní ve výši pro „státní zaměstnance“ dle vyhlášky platné pro daný rok. Pro rok 2017 činí základní náhrada:

• jednostopých vozidel a tříkolek 1,10 Kč,
• osobních silničních motorových vozidel 3,90 Kč,
• při použití přívěsu k silničnímu motorovému vozidlu se základní náhrada zvýší o 15 %,
• u nákladních automobilů a autobusů se použije sazba základní náhrady pro osobní silniční motorová vozidla.

Pro stanovení výdajů za spotřebované PHM lze použít ceny stanovené vyhláškou. Chce-li poplatník uplatnit ceny PHM vyšší než stanoví vyhláška, je povinen doložit doklady o jejich nákupu.
 
Ceny PHM dle vyhlášky pro rok 2017 činí:

• 29,50 Kč u benzinu automobilového 95 oktanů,
• 32,50 Kč u benzinu automobilového 98 oktanů,
• 28,60 Kč u motorové nafty.

Článek byl připravený ve spolupráci s Účetnictvím bez starostí.
Autorka pořádá také praktické kurzy zaměřené na daně, účetnictví a podnikání.