Podnikání, umělecká a sportovní činnost studentů z hlediska daní a odvodů – 2. díl

Dnes si k tématu doplníme období, které se považuje za studium z hlediska systémů sociálního zabezpečení a veřejného zdravotního pojištění OSVČ a které je zároveň obdobím, kdy je samostatná činnost studenta – OSVČ považována za výkon vedlejší činnosti za splnění dalších podmínek uvedených v 1. díle. Pojem „období studia“ používáme v tomto článku ve smyslu „období soustavné přípravy na budoucí povolání studiem.“

Avšak nezaměňujme toto období za období, kdy má rodič takového podnikajícího studenta nárok na daňové zvýhodnění. Zde období studia uvádíme pro účely stanovení období výkonu vedlejší činnosti OSVČ, které se v určitých hraničních situacích (ukončování studia) neshoduje s obdobím možnosti uplatnění daňového zvýhodnění rodiče takové OSVČ. Informace o studiu pro účely stanovení vedlejší či hlavní činnosti OSVČ posuzujeme z 1. i 2. dílu tohoto článku společně.

V tomto článku se dozvíte:

• Jaké období se považuje za studium pro účely posuzování vedlejší činnosti OSVČ pro účely stanovení pojistného na sociální zabezpečení a veřejné zdravotní pojištění.
• Konkrétní řešení obvyklé situace studenta – podnikatele z hlediska jeho daňových a odvodových povinností.

Zde uvádíme jednotlivé varianty období studia. Za období studia (pro účely stanovení výkonu vedlejší činnosti OSVČ za splnění dalších podmínek uvedených v 1. díle) se považuje:

Studium na střední škole – student nepokračuje po úspěšném ukončení studia (závěrečnou zkouškou, maturitou, absolutoriem) v dalším studiu

Od počátku školního roku prvního ročníku, období školní výuky v jednotlivých ročnících, období prázdnin mezi školními roky až po úspěšné ukončení střední školy v květnu nebo v červnu (maturita, závěrečná zkouška, absolutorium), a dále pak období do skončení školního vyučování v tomto posledním školním roce – do 30. 6.

Pro systém SP OSVČ je to dále ještě období navazujících posledních prázdnin po střední škole (červenec, srpen).

V případě „narušení“ procesu vzdělávání, tedy v případě neúspěšného ukončení studia (zanechání studia, vyloučení ze studia apod.), období studia končí dnem, kdy k takové okolnosti došlo.

Studium na vysoké škole – po ukončení studia student nepokračuje v dalším studiu na vysoké škole

Od okamžiku, kdy se osoba stala studentem vysoké školy až do ukončení vysokoškolského studia (bakalářského, magisterského, doktorského stupně).

Pro systém SP OSVČ je to dále ještě kalendářní měsíc následující po měsíci ukončení vysokoškolského studia.

Tzv. „přechodové“ období mezi studiem na střední a vysoké škole

Za období studia se považuje z hlediska obou systémů SP i ZP OSVČ i období mezi skončením studia na střední škole a zahájením studia na vysoké škole, pokud tato období na sebe bezprostředně navazují: Student skončí studium na střední škole (v květnu, červnu) a pokračuje v témže roce (od zimního semestru) ve studiu, ale tentokrát na vysoké škole.

Tzv. „přechodové“ období mezi jednotlivými vysokoškolskými studii

Za období studia se považuje z hlediska obou systémů SP i ZP OSVČ i období mezi ukončením jednoho vysokoškolského studia a okamžikem, kdy se osoba stane studentem dalšího vysokoškolského studia, pokud tato studia na sebe bezprostředně navazují (nejdéle však doba tří kalendářních měsíců po skončení předchozího vysokoškolského studia).

Dále je vhodné zmínit rozdílný přístup obou systémů SP a ZP OSVČ k tzv. „hraničním“ měsícům, ve kterých dochází ke změnám okolností pro posuzování samostatné činnosti OSVČ jako činnosti hlavní nebo vedlejší. Jedná se o měsíce zahájení studia, neúspěšného ukončení studia, dovršení 26. roku života apod. Zatímco pro účely SP OSVČ stačí, aby alespoň po část kalendářního měsíce byla splněna podmínka pro vedlejší činnost OSVČ, a už je za splnění ostatních podmínek samostatná činnost OSVČ považována za výkon činnosti vedlejší, tak pro účely systému ZP OSVČ platí, že podmínky vedlejší činnosti OSVČ musí být splněny po celý kalendářní měsíc, jinak je v daném měsíci samostatná činnost považována za výkon činnosti hlavní. Konkrétně upozorníme na tuto odlišnost i při řešení následujícího příkladu.

Příklad 1

Podnikání studenta Petra Nováka – zadání situace

Petr Novák studuje na vysoké škole v magisterském stupni studia v prezenční formě. Studoval po celý rok 2025 a v tomto roce také oslavil 25. narozeniny. Je svobodný, zcela zdráv a bezdětný. Zároveň nepečuje o žádnou osobu závislou na jeho péči. V polovině března 2025 si vyřídil živnostenské oprávnění a začal podnikat. Dříve nikdy nepodnikal. Předmětem podnikání je programování, správa webových stránek klientů, umisťování informací, vytváření obrázků na sociálních sítích pro své klienty apod.

Skutečně inkasované příjmy (tržby) za služby z podnikání v roce 2025 činí 55 000 Kč. Jeho odběrateli byli výhradně tuzemští podnikatelé. Výdaje související s podnikáním student Petr Novák systematicky nesledoval. Veškeré služby a materiál pro své podnikání nakoupil v tuzemsku od subjektů se sídlem a provozovnou v ČR. Jiné příjmy v roce 2025 student Petr Novák nemá.

Jaké budou výsledné daňové a odvodové povinnosti studenta Petra Nováka za rok 2025?

Podnikání studenta Petra Nováka – řešení příkladu z hlediska daně z příjmů, SP a ZP OSVČ

Daň z příjmů fyzických osob

Petr Novák má povinnost za rok 2025 podat přiznání k dani z příjmů fyzických osob (dále také jen „daňové přiznání“), neboť jeho příjmy z podnikání, jež jsou zdanitelné, překročily 50 000 Kč za kalendářní rok. Daňové přiznání podá elektronicky, jiná forma podání není přípustná, neboť jako podnikatel s IČO má ze zákona zřízenou datovou schránku. Pokud jeho jménem na základě plné moci nebude podávat daňové přiznání daňový poradce, pak toto přiznání musí podat v řádném termínu nejpozději do 4. května 2026.

Petr Novák vyplní v příloze č. 1 daňového přiznání zdanitelné příjmy z podnikání (samostatné činnosti) ve výši 55 000 Kč. K uplatnění výdajů využije paušál ve výši 60 % z příjmů, neboť jeho podnikáním je neřemeslná živnost, tedy vykáže výdaje uplatňované % z příjmů ve výši 33 000 Kč (60 % z 55 000 Kč). Výsledný základ daně z příjmů z podnikání (samostatné činnosti) za rok 2025 činí 22 000 Kč (55 000 Kč – 33 000 Kč), což je zároveň jeho celkový základ daně z příjmů, neboť jiné zdanitelné příjmy nemá.

Nyní by nastoupila možnost snížit základ daně z příjmů o nezdanitelné části základu daně, např. z důvodu bezpříspěvkového dárcovství krve, ovšem vzhledem k nízké úrovni základu daně z příjmů není třeba cokoliv uplatňovat, i kdyby zákonný nárok z nějakého důvodu na snížení základu daně z příjmů studentovi vznikl.

Předpokládejme, že student žádnou nezdanitelnou část základu daně z příjmů neuplatní, pak i tzv. upravený základ daně z příjmů (základ daně snížený o nezdanitelné části základu daně) je ve výši 22 000 Kč. Tento upravený základ daně z příjmů podléhá zaokrouhlení na stovky Kč dolů, což v naší situaci nemusíme řešit.

Zaokrouhlený upravený základ daně z příjmů násobíme 15% sazbou daně a dostáváme výši daně před uplatněním daňových slev a daňového zvýhodnění (na vyživované nezaopatřené děti) ve výši 3 300 Kč (15 % z 22 000 Kč). Tuto daň ovšem student Petr Novák nezaplatí, neboť uplatní základní slevu na poplatníka (nárok má každý) ve výši 30 840 Kč a jeho výsledná daňová povinnost bude nula.

Pojistné na sociální zabezpečení OSVČ (SP OSVČ)

Petr Novák začal podnikat v březnu, výkon podnikání za rok 2025 je tedy posuzován za období březen–prosinec, což je 10 měsíců. Po celé toto období je podnikání Petra Nováka považováno z hlediska systému sociálního zabezpečení OSVČ za výkon vedlejší činnosti z důvodu studia na vysoké škole.

Standardně se pro účely výpočtu SP OSVČ vychází z 55 % základu daně z příjmů ze samostatné činnosti (podnikání). To je v našem případě částka 12 100 Kč (55 % z 22 000 Kč). Z tohoto potenciálního vyměřovacího základu připadá na každý měsíc výkonu podnikatelské činnosti v průměru 1 210 Kč (12 100/10). Jelikož tato částka klesá pod úroveň měsíční výše minimálního vyměřovacího základu stanoveného ve výši 5 122 Kč pro vedlejší činnost a odvozeného od průměrné mzdy platné pro rok 2025, pak studentu Petru Novákovi nevzniká za rok 2025 povinnost platit SP OSVČ. Předpokládejme, že student Petr Novák se nechce systému sociálního zabezpečení OSVČ účastnit dobrovolně, proto pojistné SP OSVČ za rok 2025 je 0.

Petr Novák musí povinně podat přehled o příjmech a výdajích ze samostatné činnosti pro účely stanovení SP OSVČ (dále také jen „přehled SP OSVČ“) za rok 2025 na místně příslušnou správu sociálního zabezpečení, a to opět výhradně elektronicky. Lhůta pro podání přehledu SP OSVČ je závislá na termínu pro podání daňového přiznání, blíže v článku Povinné odvody pojistného u OSVČ v roce 2025. K přehledu SP OSVČ přiloží potvrzení o studiu jako elektronickou přílohu, např. ve formátu .pdf.

Ani po podání přehledu SP OSVČ mu vzhledem k ekonomickým výsledkům jeho podnikání v roce 2025 nevznikne povinnost platit měsíční zálohy SP OSVČ na rok 2026 za předpokladu, že nadále pokračuje ve studiu a nedovršil 26. rok života. Pokud by v roce 2026 ukončil studium nebo dovršil 26. rok života, důvody pro vedlejší činnost z titulu studia končí, a pokud by Petru Novákovi nenastal jiný důvod pro výkon vedlejší podnikatelské činnosti (např. souběh se zaměstnáním apod.), pak se výkon podnikání přehoupne z vedlejší činnosti do hlavní s povinností platit měsíční zálohy na SP OSVČ alespoň v minimální výši platné pro rok 2026 pro výkon samostatné činnosti v režimu činnosti hlavní (odvozené od 25 % průměrné mzdy platné pro rok 2026). Zároveň tyto okolnosti, pokud nastanou, oznamuje do 15 dnů své místně příslušné správě sociálního zabezpečení.

Pojistné na veřejné zdravotní pojištění OSVČ (ZP OSVČ)

I z hlediska systému veřejného zdravotního pojištění OSVČ je podnikání Petra Nováka po celé období 10 kalendářních měsíců březen až prosinec 2025 považováno za výkon vedlejší činnosti z důvodu studia, resp. za období, po které pro OSVČ neplatí minimální vyměřovací základ.

Pro účely výpočtu ZP OSVČ se vychází z 50 % základu daně z příjmů ze samostatné činnosti (podnikání). To je v našem případě částka 11 000 Kč (50 % z 22 000 Kč). Toto je také skutečný vyměřovací základ pro ZP OSVČ. Z důvodu studia pro Petra Nováka minimální vyměřovací základ neplatí, proto se vychází z vyměřovacího základu odvozeného ze skutečného základu daně z příjmů ze samostatné činnosti. Z vyměřovacího základu stanovíme ZP OSVČ, které činí 1 485 Kč (13,5 % z 11 000 Kč).

Petr Novák povinně podává přehled o příjmech a výdajích ze samostatné činnosti pro účely stanovení ZP OSVČ (dále také jen „přehled ZP OSVČ“) za rok 2025 na svoji zdravotní pojišťovnu elektronicky, nebo v listinné podobě. Lhůta pro podání přehledu ZP OSVČ je závislá na termínu pro podání daňového přiznání, blíže v článku Povinné odvody pojistného u OSVČ v roce 2025. K přehledu ZP OSVČ přiloží potvrzení o studiu.

Nedoplatek pojistného ve výši 1 485 Kč za rok 2025 je splatný do 8 dnů po podání přehledu ZP OSVČ. Zároveň od kalendářního měsíce podání přehledu vzniká Petru Novákovi povinnost platit zálohy na ZP OSVČ. Výše zálohy se stanoví následujícím způsobem:

• Stanovíme měsíční vyměřovací základ ZP OSVČ za uplynulý rok ve výši 1/10 celkového vyměřovacího základu, neboť podnikání v roce 2025 probíhalo 10 měsíců: 11 000/10 = 1 100 Kč, z toho 13,5 % činí: 149 Kč (po zaokrouhlení na celé Kč nahoru).
• Částka 149 Kč představuje měsíční výši zálohy na ZP OSVČ, kterou bude Petr Novák platit každý měsíc až do měsíce před podáním přehledu ZP OSVČ za rok 2026.
• Tento postup bude beze zbytku platit, pokud se v průběhu tohoto období nestane Petr Novák osobou, pro kterou začne platit minimální vyměřovací základ pro ZP OSVČ, např. z důvodu ukončení studia nebo dovršení 26. roku života. Tyto skutečnosti by opět znamenaly zahájení placení vyšších záloh, a to minimálně ve výši odvozené od poloviny průměrné mzdy platné pro rok 2026. Student Petr Novák by oznámil změnu své osobní situace své zdravotní pojišťovně do 8 dnů.

Doplňující varianta a její řešení

Předpokládejme, že student Petr Novák v roce 2026 dále studuje, ovšem 15. června 2026 oslaví 26. narozeniny. Další okolnosti situace studenta Petra Nováka, jak byly popsány v zadání příkladu, se nemění.

Tato skutečnost bude znamenat, že z hlediska systému SP OSVČ bude ještě v červnu 2026 student Petr Novák považován za podnikatele v režimu činnosti vedlejší a nebude mít povinnost v tomto měsíci platit zálohy na SP OSVČ. Tato povinnost mu nastane od července – záloha na SP OSVČ ve výši 29,2 % z 25 % průměrné mzdy platné pro rok 2026 včetně příslušného zaokrouhlení.

Z hlediska systému ZP OSVČ nebude platit pro studenta minimální vyměřovací základ pro ZP OSVČ naposledy za měsíc květen 2026, a proto naposledy za květen 2026 bude platit zálohu na ZP OSVČ ve výši 149 Kč. Již za červen 2026 bude platit zálohu na ZP OSVČ stanovenou z minimálního vyměřovacího základu, tedy ve výši 13,5 % z poloviny průměrné mzdy platné pro rok 2026 po příslušném zaokrouhlení.

Závěrečné shrnutí situace studenta Petra Nováka v roce 2025

Příjem (hrubý) z podnikání studenta Petra Nováka za rok 2025 činí 55 000 Kč. Jediné odvody, které z těchto příjmů musí státu odvést, je pojistné OSVČ na veřejné zdravotní pojištění ve výši 1 485 Kč. Jeho čistý příjem (po zdanění) z podnikání za rok 2025 tedy činí 53 515 Kč (55 000 Kč – 1 485 Kč), přičemž neuvažujeme výdaje, které musel na dosažení svých příjmů z podnikání vynaložit (vzhledem k oboru podnikání předpokládáme, že jsou minimální).