Jak účtovat o pozastávkách – zádržném?

Pozastávka (zádržné) je většinou uvedena ve smlouvách o dílo, které jsou svým rozsahem dlouhodobější. Jedná se o to, že odběratel se zavazuje zaplatit část dokončeného díla až po splnění konkrétní, smlouvou dané podmínky. Například po uplynutí 5 let od dokončení stavby, po realizaci nedodělků, po uplynutí záruky atd.

Problematika účtování zádržného není nikde konkrétně v české účetní a daňové legislativě řešena, na rozdíl od Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Mezinárodní účetní standard 11 (IAS 11), který určuje účetní zachycení výnosů a nákladů u dlouhodobých smluv, definuje zádržné následovně:

• jedná se o částky postupných fakturací, které nejsou zaplaceny, dokud nedojde ke splnění podmínek specifikovaných ve smlouvě pro platbu takových částek, nebo dokud nebyly opraveny vady.

V tomto standardu jsou též obsaženy způsoby, jak účetně se zádržným zacházet, což bohužel v české legislativě schází.

Proto si musíme vystačit s obecnými způsoby účtování o výnosech u dodavatele a o nákladech u odběratele.

Běžný postup je následující:

• odběratel vystaví fakturu dle smlouvy – např. při předání díla, na celkovou částku díla,
• zároveň ve faktuře uvede (opět v souladu se smlouvou), jaká částka je pozastávkou (zádržným); o celkové částce díla účtuje účetním předpisem 311/60x,
• odběratel tuto fakturu přijme, zaúčtuje ji v plné výši do nákladů účetním předpisem 5xx/321 (jedná-li se o pořízení majetku, pak 0xx/321) a uhradí část fakturované částky bez pozastávky (zádržného). Po splnění podmínek pro pozastávku doplatí dodavateli zbývající část zadržované částky.

V praxi se lze setkat i s postupným uvolňováním zadržené částky – např. po 2 letech vzniká nárok na doplacení 40 % zádržného, po 5 letech vznikne nárok na zbytek zádržného, tedy na 60 %.

Lze doporučit jako vhodné a praktické částky pozastávek (zádržných) evidovat na samostatném analytickém účtu.

Příklad

Stavební firma – dodavatel – má dle smlouvy o dílo právo fakturovat ke dni předání hotové stavby 11 000 000 Kč (z hlediska DPH se bude jednat o režim přenesení daňové povinnosti). Z této částky je 10 % pozastávka, která je splatná po 5 letech. Odběratel – investor – bude stavbu využívat jako kancelářské prostory své firmy.

Postup účtování u dodavatele:
 

Pozn.: 311.xxx analytický účet pozastávek; lze využít i analytický účet pro zachycení výnosů (60x.xxx) u pozastávky

Postup účtování u odběratele:
 

Pozn.: 321.xxx analytický účet pozastávek

Pozastávky v programu POHODA

Povel Pozastávky se v programu POHODA v nabídce Záznam zobrazí v případě, že je v agendě Globální nastavení v sekci Pohledávky, resp. Závazky zatržena volba Povolit vytvoření pozastávky.

Prostřednictvím této funkce můžete k dané faktuře vystavit pozastávky s jiným datem splatnosti, než má samotná faktura, a tím odsunout platbu části faktury do budoucna. Povel otevře dialogové okno Pozastávky, prostřednictvím kterého určíte způsob výpočtu pozastávky, upravíte text a zvolíte datum splatnosti pozastávky.

Pokud chcete automaticky pozastavenou částku faktury přeúčtovat do dlouhodobých pohledávek, resp. závazků, vyplňte i předkontaci pro přeúčtování. Po vyplnění všech potřebných údajů klikněte na tlačítko Dokončit a fakturu uložte.