Inventarizační rozdíly a jejich dopad do účetnictví

Inventarizace není jen formálním porovnáním skutečného a účetního stavu. Jejím klíčovým smyslem je posoudit, zda účetnictví věrně zachycuje hodnotu majetku, zásob a pohledávek. To platí stejně pro řádnou inventarizaci k rozvahovému dni, i pro inventury mimořádné.

Základní pravidlo zůstává neměnné – pokud je majetek podhodnocen, jeho navýšení se zpravidla neúčtuje a situace se pouze popíše v příloze účetní závěrky. Pokud je naopak nadhodnocen, musí se jeho hodnota snížit – typicky prostřednictvím opravných položek.

Dlouhodobý majetek: chybějící, nalezený, znehodnocený

U dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku se při inventuře ověřuje soulad inventárních karet s účetnictvím, zejména pořizovací ceny, přírůstky, úbytky a návaznost oprávek na odpisový plán.

Pokud se při inventarizaci zjistí chybějící dlouhodobý majetek, musí být vyřazen z účetnictví a jeho zůstatková cena se účtuje jako manko nebo škoda. Daňově uznatelný je tento náklad jen ve vymezených případech, typicky při živelní pohromě, krádeži neznámým pachatelem nebo při existenci náhrady škody, a to pouze do její výše.

Naopak nalezený majetek, který nebyl dosud evidován, se zařazuje tak, aby nedošlo k umělému ovlivnění výsledku hospodaření – u odpisovaného majetku v nulové zůstatkové ceně, u neodpisovaného ve prospěch vlastního kapitálu.

Samostatnou kapitolou jsou opravné položky k dlouhodobému majetku. Ty přicházejí na řadu tehdy, když inventarizace odhalí dočasné snížení užitné hodnoty, například v důsledku poškození, zastarání nebo omezeného využití. Opravná položka je nedaňovým nákladem a ruší se, jakmile důvody její existence pominou.

Zásoby: rozdíly, které mají různé daňové dopady

Inventarizace zásob se zaměřuje nejen na množství, ale i na správné ocenění, včetně vedlejších pořizovacích nákladů. Významné je také správné zachycení zásob na cestě a nevyfakturovaných dodávek.

Z pohledu účtování a daní je zásadní rozlišit charakter inventarizačního rozdílu:

• úbytky v rámci norem přirozených úbytků a ztratného se účtují jako spotřeba,
• manka nad normu představují manka a škody a jsou daňově uznatelné jen do výše náhrad,
• přebytky zásob zvyšují výsledek hospodaření a účtují se do provozních výnosů,
• u likvidace zásob je daňová uznatelnost podmíněna řádnou dokumentací.

Pokud se očekává, že zásoby budou prodány pod pořizovací cenou, řeší se situace opravnou položkou k zásobám, která dočasně sníží jejich účetní hodnotu bez dopadu do základu daně.

Pohledávky: odpis, nebo opravná položka

Pohledávky patří mezi nejrizikovější oblasti inventarizace, což se potvrzuje zejména při auditech a kontrolách. Inventarizace zde neznamená jen ověření existence, ale především posouzení vymahatelnosti a rizika inkasa.

Pokud je zřejmé, že pohledávku již nelze inkasovat, přistupuje se k jejímu odpisu. Daňově uznatelný je pouze v zákonem vymezených situacích, například při úpadku dlužníka, zrušení konkurzu pro nedostatek majetku nebo zániku dlužníka bez právního nástupce. Odpisy nad tento rámec jsou daňově neúčinné, přestože účetně probíhají stejným způsobem.

Pokud pohledávka dosud odepsána není, ale její úhrada je nejistá, vytváří se opravná položka. Ta může být zákonná (daňově účinná) nebo účetní (nedaňová) a její výše i režim se odvíjí od typu pohledávky a délky prodlení.

Inventarizační rozdíly a DPH

Inventury často odhalí i manka nebo škody, které mají dopad na uplatněný odpočet DPH. Pokud byl u majetku nebo zásob odpočet uplatněn a ztráta není řádně doložena, vzniká povinnost jeho úpravy nebo vyrovnání.

Za řádné doložení se považují zejména:

• dokumenty od pojišťovny, policie nebo hasičů,
• znalecké posudky,
• protokoly o likvidaci,
• interní předpisy upravující normy přirozených úbytků.

U mank v rámci těchto norem se úprava odpočtu DPH neprovádí. Pokud však účetní jednotka povinnost přehlédne, může správce daně odpočet doměřit včetně sankcí.

Podrobnější informace o tomto tématu najdete v prosincovém čísle časopisu Svazu účetních České republiky – Účetnictví. Časopis obsahuje nejen konkrétní citace zákonů s vysvětlením, ale především praktické příklady, které vám pomohou správně postupovat a vyhnout se chybám.

Díky partnerství POHODA & Svaz účetních ČR máte klíčové informace na dosah.