Členění účetních jednotek a jejich povinnosti

Kategorie účetních jednotek

Rozdělení účetních jednotek určuje zákon o účetnictví (dále jen „ZoÚ“). Členění je následující:

1. mikro účetní jednotky,
2. malé účetní jednotky:
   1. s povinností auditu ze zákona,
   2. bez povinnosti auditu,
3. střední účetní jednotky,
4. velké účetní jednotky.

1. Subjekty veřejného zájmu – účetní jednotka se sídlem v ČR, která je obchodní společností, jež emitovala investiční cenné papíry přijaté k obchodování na evropském regulovaném trhu bankou (podle zákona upravujícího činnost bank), spořitelním a úvěrním družstvem (podle zákona upravujícího činnost spořitelních a úvěrních družstev), pojišťovnou nebo zajišťovnou (podle zákona upravujícího činnost pojišťoven a zajišťoven), penzijní společností (podle zákona upravujícího důchodové spoření nebo doplňkové penzijní spoření), zdravotní pojišťovnou.
2. Vybrané účetní jednotky podle § 1 odst. 3 ZoÚ – organizační složky státu, státní fondy podle rozpočtových pravidel, územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí, regionální rady regionů soudržnosti, příspěvkové organizace a zdravotní pojišťovny – nejde o podnikatelské subjekty.
3. Jiné velké účetní jednotky.

Povinnosti účetních jednotek v závislosti na jejich zařazení do kategorií

Podle toho, do jaké kategorie účetní jednotka patří, se odvíjí její povinnosti ohledně rozsahu vedení účetnictví apod. Testování a zařazení (nebo přeřazení) do příslušné kategorie se provádí v zásadě na počátku účetního období.

Platí, že pokud účetní jednotka ve dvou po sobě následujících rozvahových dnech řádných účetních závěrek překročí nebo přestane překračovat dvě hraniční hodnoty příslušných kritérií (aktiva, obrat a průměrný počet zaměstnanců), změní od počátku následujícího účetního období, které bezprostředně následuje, kategorii účetní jednotky.

A jak je to s nově vzniklou účetní jednotkou? V prvním účetním období po svém vzniku či zahájení činnosti se postupuje podle právní úpravy pro takovou kategorii účetních jednotek, kde lze předpokládat, že budou splněny podmínky této kategorie k rozvahovému dni prvního účetního období.

Základní účetní povinnosti se týkají těchto oblastí:

• rozsah vedení účetnictví – plný/zjednodušený,
• rozsah sestavení účetní závěrky – plný/zkrácený,
• povinnost sestavit výroční zprávu – ano/ne,
• rozsah zveřejňování účetní závěrky a výroční zprávy,
• povinnost sestavení výkazu o peněžních tocích a výkazu o změnách vlastního kapitálu,
• povinnost uvádět nefinanční údaje ve výroční zprávě,
• použití vybraných účetních metod – ocenění reálnou hodnotou / ocenění ekvivalencí,
• povinnost sestavení zprávy o platbách,
• povinnost auditu účetní závěrky podle § 21 ZoÚ.

Obecně se dá říci, že účetní jednotky bez povinnosti auditu mají oproti ostatním volnější účetní režim a méně povinností. Zejména u malých účetních jednotek stanoví ZoÚ povinnosti a případné úlevy od těchto povinností podle toho, zda příslušná účetní jednotka podléhá povinnému auditu ze zákona, či nikoliv.

Co se týče kritérií pro zařazení do jednotlivých kategorií, jsou následující:

• Aktiva celkem – rozumíme tím úhrn aktiv netto zjištěný z rozvahy, tzn. úhrn aktiv brutto po odečtení oprávek a opravných položek.
• Roční úhrn čistého obratu – výnosy snížené o prodejní slevy dělené počtem započatých měsíců, po které trvalo účetní období, vynásobené dvanácti. Tuto hodnotu nalezneme ve výkazu zisku a ztráty v posledním řádku jakožto „Čistý obrat za účetní období“.
• Průměrný počet zaměstnanců – průměrný přepočtený evidenční počet zaměstnanců podle metodiky Českého statistického úřadu.

Nyní se vrátíme k jednotlivým kategoriím účetních jednotek.

Mikro účetní jednotky

Tyto účetní jednotky k rozvahovému dni nepřekračují alespoň dvě z uvedených hraničních hodnot:

• aktiva celkem do 9 000 000 Kč,
• roční úhrn čistého obratu do 18 000 000 Kč,
• průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období do deseti osob.

Malé účetní jednotky

Malou účetní jednotkou se rozumí ta, která není mikro účetní jednotkou a současně k rozvahovému dni nepřekračuje minimálně dvě z uvedených hraničních hodnot:

• aktiva celkem do 100 000 000 Kč,
• roční úhrn čistého obratu do 200 000 000 Kč,
• průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období do 50 osob.

Střední účetní jednotky

Střední účetní jednotkou je jednotka, která není současně mikro účetní jednotkou ani malou účetní jednotkou a k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě uvedené hraniční hodnoty:

• aktiva celkem do 500 000 000 Kč,
• roční úhrn čistého obratu do 1 000 000 000 Kč,
• průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období do 250 osob.

Velké účetní jednotky

Za velkou účetní jednotku se bez ohledu na hodnotová kritéria vždy považuje subjekt veřejného zájmu a vybraná účetní jednotka. Dále je velkou účetní jednotkou taková jednotka, která k rozvahovému dni překračuje alespoň dvě z uvedených kritérií:

• aktiva celkem nad 500 000 000 Kč,
• roční úhrn čistého obratu nad 1000 000 000 Kč,
• průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období nad 250 osob.