Zvláštní režim při dovozu zboží nízké hodnoty

Pokud jde o zvláštní režim při dovozu zboží nízké hodnoty, jedná se o režim, který může použít v tuzemsku osoba povinná k dani (osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti, jednoduše řečeno podnikatel), která je držitelem povolení k použití zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty a současně podává v tuzemsku na účet jiné osoby (spotřebitele) celní prohlášení ve věci propuštění zboží do celního režimu volného oběhu. Předmětem tohoto režimu je zboží, které splňuje tyto podmínky:

• není předmětem spotřební daně,
• jeho vlastní hodnota nepřesahuje 150 EUR
• a jeho odeslání nebo přeprava je ukončena v tuzemsku.

Limit 150 EUR není náhodný – vztahuje se k hodnotě zboží, do které je jeho dovoz v tuzemsku osvobozen od cla. Přestože je takové zboží osvobozeno od cla, je třeba podat elektronicky celní prohlášení, prostřednictvím kterého je zprostředkovatelem odvedena daň z přidané hodnoty z předmětného zboží. Zprostředkovatelem typicky bývají poskytovatelé poštovních služeb a dopravci.

Pro vydání povolení k použití zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty je nezbytné poskytnout zajištění daně. Místně příslušným úřadem v záležitostech spojených s tímto zvláštním režimem je Celní úřad pro Středočeský kraj. Zvláštní režim při dovozu zboží nízké hodnoty nelze použít v případě, že u předmětného zboží byla daň přiznána v dovozním režimu zvláštního režimu jednoho správního místa.

Osoba povinná k dani používající zvláštní režim při dovozu zboží nízké hodnoty má tyto povinnosti, které jí vyplývají ze zákona o dani z přidané hodnoty:

• Vést v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty údaje vztahující se ke zdanitelným plněním, na která tento režim použila
  • tuto evidenci musí uchovávat po dobu 3 let od konce kalendářního roku, ve kterém bylo zdanitelné plnění uskutečněno a
  • evidenci musí poskytnout na žádost správce daně elektronicky.
• Vybrat částku odpovídající dani za toto zboží od osoby, na jejíž účet jedná
  • a současně musí osoba, na jejíž účet je jednáno, zaplatit částku odpovídající dani za toto zboží osobě povinné k dani.
• Podat nejpozději do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce zvláštní doplňkové celní prohlášení za tento kalendářní měsíc, a to souhrnně za všechny osoby, na jejichž účet jedná
  • a zvláštní doplňkové celní prohlášení je třeba podat elektronicky datovou zprávou prostřednictvím systému automatizovaného zpracování dat podle prováděcího rozhodnutí Evropské komise.
• Zaplatit daň do 16 dnů po skončení kalendářního měsíce, za který se podává zvláštní doplňkové celní prohlášení.

Kromě použití zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty lze u dovozu zboží do 150 EUR použít dovozní režim zvláštního režimu jednoho správního místa, který spočívá v tom, že DPH odvádí vlastním jménem místo konečného spotřebitele osoba povinná k dani registrovaná k dovoznímu režimu. Dalším způsobem odvodu DPH u zboží s hodnotou nižší než 150 EUR je standardní celní řízení, během kterého DPH odvádí konečný spotřebitel přímo celnímu úřadu.

V případě, že by zboží mělo hodnotu vyšší než 150 EUR, nebylo by možné použít zvláštní režim při dovozu zboží nízké hodnoty, tedy by konečný spotřebitel buď sám podal celní prohlášení a odvedl daň, popřípadě může zmocnit dopravce, aby jej v celním řízení zastupoval. V daném případě se může stát, že kromě DPH bude vyčísleno i clo.

Rozdíly mezi zvláštním režimem při dovozu zboží nízké hodnoty a dovozním režimem

Zvláštní režim při dovozu zboží nízké hodnoty bývá často zaměňován s dovozním režimem. Je to zejména proto, že se oba tyto režimy vztahují na zboží, jehož hodnota je do 150 EUR a současně není předmětem spotřební daně, a také se vztahují na zboží dovážené z třetích zemí. Rozdíl nicméně spočívá v tom, že v případě dovozního režimu se jedná o prodej dovezeného zboží na dálku pořizovateli z jakéhokoliv členského státu EU, zatímco v případě zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty se jedná o prodej dovezeného zboží na dálku pořizovateli pouze z tuzemska.

U dovozního režimu odvádí DPH prodávající na svůj účet s tím, že je DPH od zákazníka vybíráno již při nákupu, zatímco u zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty odvádí DPH prodávající na účet kupujícího, a to až při doručování zboží. Dalším rozdílem je to, že v případě dovozního režimu je správcem daně Finanční úřad pro Jihomoravský kraj, Územní pracoviště pro Brno I, zatímco u zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty je jím Celní úřad pro Středočeský kraj. U dovozního režimu odvádí DPH přímo prodávající, zatímco u zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty odvádí DPH většinou poskytovatel poštovních služeb nebo dopravce. Dále je daň ve zvláštním režimu při dovozu zboží nízké hodnoty odváděná prostřednictvím doplňkového celního prohlášení, zatímco u dovozního režimu je odváděná prostřednictvím Přiznání k dani One Stop Shop – dovozní režim.

Jednotlivé kroky v rámci zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty

1. Zákazník si objedná zboží na e-shopu z třetí země s tím, že hodnota zboží je nižší než 150 EUR a neobsahuje DPH.
2. Zásilka je doručena držitelem povolení k použití zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty konečnému příjemci, který zaplatí cenu zboží včetně DPH a případně poplatku za celní odbavení při převzetí zásilky.
3. Držitel povolení k použití zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty podá do 15. dnů od skončení kalendářního měsíce, ve kterém proběhl dovoz zboží, zvláštní doplňkové celní prohlášení a do 16. dnů od skončení kalendářního měsíce zaplatí daň.

Příklad

Tuzemský konečný spotřebitel (osoba nepovinná k dani) pan Jan Novák si v září 2024 z Číny objednal zboží v hodnotě 130 euro. Jakmile zboží prodávajícímu zaplatil, přes dopravce, který je držitelem povolení k využití zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty v tuzemsku, si zajistil zastupování při celním řízení. Dopravce od pana Nováka vybere částku daně k dováženému zboží a současně si od něj nechá zaplatit odměnu za své služby. Dopravce podá za měsíc září zvláštní doplňkové celní prohlášení, ve kterém přizná daň při dovozu zboží za všechny zastupované osoby, jejichž jménem daň zaplatil. Prohlášení za měsíc září je povinen podat do 15. 10. 2024 a daň zaplatit do 16. 10. 2024.


Článek byl připravený ve spolupráci se společností SLUTO s.r.o.