Vyrovnání odpočtu daně

Vyrovnání odpočtu daně se týká obchodního majetku (s výjimkou dlouhodobého), u kterého dochází ke zpětné úpravě nároku na odpočet daně. Takovým majetkem je například drobný majetek, materiál, zboží apod.

Vyrovnání odpočtu daně upravuje zákon o DPH (dále jen „ZDPH“) v § 77:

• § 77 odst. 1 ZDPH – pokud plátce daně použil obchodní majetek v rámci svých ekonomických činností pro jiné účely, než které byly zohledněny při uplatnění původního odpočtu v rámci základní tříleté lhůty pro odpočet, pak vzniká povinnost provést vyrovnání odpočtu,
• § 77 odst. 2 ZDPH – použitím pro jiné účely je míněno:
  • původní odpočet v plné výši a následné použití obchodního majetku pro účely, kdy je nárok na odpočet ve zkrácené výši, nebo žádný nárok na odpočet,
  • původní odpočet ve zkrácené výši a následné použití obchodního majetku pro účely, kdy není žádný nárok na odpočet daně, nebo naopak je plný nárok,
  • původní odpočet v plné nebo zkrácené výši a následně dojde ke zničení, ztrátě, nebo odcizení majetku, které není řádně doloženo ani potvrzeno, a to tím dnem, kdy se plátce o těchto skutečnostech dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl. K tomuto bodu vydalo GFŘ informaci z důvodů výkladových nejasností: „Z této úpravy jednoznačně vyplývá, že tyto případy se neposuzují jako použití pro účely nesouvisející s ekonomickou činností plátce, tj. nevznikne povinnost uplatnit daň na výstupu, ale vznikne povinnost vyrovnat původně uplatněný odpočet daně na vstupu. Jsou-li případy zničení, ztráty nebo odcizení obchodního majetku plátcem řádně doloženy, původně uplatněný nárok na odpočet daně zůstává zachován.“,
• § 77 odst. 4 ZDPH – částka vyrovnání odpočtu se vypočte jako rozdíl mezi výší nároku na odpočet daně k okamžiku použití majetku a výší původního uplatnění odpočtu daně. Je-li vypočtená částka vyrovnání odpočtu kladná, je plátce oprávněn vyrovnání provést (jedná se o zvýšení odpočtu). Je-li záporná, plátce je povinen vyrovnání provést (snížení nároku na odpočet).

Příklad na vyrovnání odpočtu

Pan Novák, plátce DPH, pronajímá dva nebytové prostory. Dílnu o velikosti 200 m² a sklad o velikosti 120 m². Oba prostory pronajímal plátcům DPH a na základě § 56a odst. 3 ZDPH se rozhodl u nájmu uplatňovat DPH. V listopadu 2021 pořídil materiál na kompletní výměnu podlah v dílně i skladu v částce 121 000 Kč včetně DPH 21 000 Kč. Celou částku DPH si uplatnil jako odpočet v daňovém přiznání za listopad.

Výpočet:
 

Úprava odpočtu daně

Úprava odpočtu daně se použije v případech úpravy původního odpočtu při pořízení dlouhodobého majetku. Podmínky úpravy odpočtu nalezneme v § 78 ZDPH a násl.

Pro účely zákona o DPH se na základě § 78 odst. 5 považuje technické zhodnocení za samostatný majetek:

• § 78 odst. 1 ZDPH – úprava odpočtu daně se provádí, pokud v některém z kalendářních roků následujících po roce, ve kterém byl původní odpočet uplatněn, dojde ke změně v rozsahu použití tohoto majetku pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně,
• § 78 odst. 2 ZDPH – změny v rozsahu použití dlouhodobého majetku se posuzují za každý kalendářní rok, v rámci lhůty pro úpravu odpočtu, samostatně,
• § 78 odst. 3 ZDPH – lhůta, ve které se zkoumá rozsah použití dlouhodobého majetku, a případně se provádí úprava odpočtu daně na vstupu, činí:
  • 10 let v případě staveb, jednotek a jejich technického zhodnocení a v případě pozemků,
  • 5 let u ostatního dlouhodobého majetku.

• § 78 odst. 6 ZDPH – úprava odpočtu daně se provádí v posledním zdaňovacím období kalendářního roku, ve kterém nastaly skutečnosti zakládající povinnost (nebo možnost) provést úpravu. Úprava se tedy provede v posledním daňovém přiznání k DPH za příslušný kalendářní rok (prosinec nebo čtvrté čtvrtletí).

• § 78a odst. 3 – úprava odpočtu daně se provede pouze v případě, že rozdíl mezi ukazateli nároku na odpočet daně je větší než 10 procentních bodů. Je-li vypočtená částka úpravy odpočtu daně kladná, plátce má nárok úpravu provést (nárok na dodatečný odpočet daně). Jestliže je částka úpravy záporná, je plátce povinen úpravu provést (dodatečný odvod DPH).

Příklad na úpravu odpočtu daně

• Polyfunkční budova, pořízení v roce 2017, plný nárok na odpočet. Daň na vstupu 2 000 tis. Kč.
• Rok 2021 – část příjmů osvobozena od DPH. Vypořádací koeficient 60 %. Bylo provedeno technické zhodnocení, daň na vstupu 300 000 Kč.
• Rok 2022 – část nájmů osvobozena od DPH, vypořádací koeficient 68 %.
• Rok 2022 – část nájmů osvobozena od DPH, vypořádací koeficient 92 %.

Poznámky k výpočtu:

• Na základě výše uvedeného posuzujeme budovu zvlášť a technické zhodnocení také (samostatně).
• Změna ukazatele nároku na odpočet daně se posuzuje za aktuální rok oproti roku pořízení majetku, nikoliv mezi jednotlivými roky.

V příštím závěrečném díle se podíváme a na příkladech uvedeme úpravu odpočtu v některých specifických případech.

Článek byl připravený ve spolupráci se společností BS daně s.r.o.

Související články:
Odpočet DPH a korekční mechanismy – 1. část
Odpočet DPH a korekční mechanismy – 2. část
Odpočet DPH a korekční mechanismy – 3. část
Odpočet DPH a korekční mechanismy – 5. část