Pro poplatníky daně z příjmů fyzických a právnických osob platí následující zásady placení záloh na daň z příjmů podle § 38a ZDP:

• zálohy na daň z příjmů se platí v průběhu zálohového období, přičemž zálohy se neplatí, pokud výše poslední známé daňové povinnosti nepřesáhne 30 000 Kč,

• výše zálohy a její periodicita (pololetní nebo čtvrtletní) je vždy odvozena od poslední známé daňové povinnosti,

• po skončení zdaňovacího období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání, se zaplacené zálohy na daň, splatné v jeho průběhu, započítávají na úhradu skutečné výše daně,

• ze záloh, u nichž došlo k prodlení s placením, se na úhradu skutečné výše daně započítají pouze zálohy zaplacené do lhůty pro podání daňového přiznání,

• pokud se poslední známá daňová povinnost týká u poplatníka daně z příjmů právnických osob jen části zdaňovacího období nebo zdaňovacího období kratšího či delšího než 12 měsíců, je poplatník povinen si pro placení záloh dopočítat poslední známou daňovou povinnost tak, jako by se týkala zdaňovacího období v délce 12 měsíců.

V souvislosti s hospodářskou krizí vydalo Ministerstvo financí rozhodnutí čj. 43/20 650/2009-431, kterým zrušilo povinnost platit zálohy na daň z příjmů podle § 38a ZDP splatné v průběhu kalendářního roku 2009, a to fyzickým osobám vymezeným v § 2 ZDP s příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti a právnickým osobám vymezeným v § 17 ZDP.

Toto rozhodnutí o zrušení povinnosti platit zálohy se vztahuje pouze na výše uvedené daňové subjekty, které k 1.12.2008:

• neměly zaměstnance,

• zaměstnávaly, tzn. evidovaly k uvedenému datu podle mzdových listů nejvýše 5 zaměstnanců s příjmy ze závislé činnosti.

Poplatník nemusí žádat o zrušení záloh, zálohy jsou zrušeny automaticky. Zálohy může platit poplatník i nadále, ale platba bude evidována na osobním daňovém účtu poplatníka buď jako přeplatek, nebo jako platba zálohy v případě, že poplatník o to správce daně požádá.

Zrušené zálohy se týkají termínů placení záloh:

• u poplatníka daně z příjmů fyzických osob a u poplatníka daně z příjmů právnických osob se zdaňovacím obdobím kalendářní rok se jedná o zrušení povinnosti platit zálohy ke dni 16. 3., 15. 6., 15. 9. a 15. 12. 2009,

• pokud poplatník daně z příjmů právnických osob účtuje v hospodářském roce, bude se jednat o zálohy na daň splatné v průběhu kalendářního roku 2009 (nikoliv splatné v průběhu hospodářského roku, který je rovněž zdaňovacím obdobím).

Specifické otázky zrušení záloh u fyzických osob

Pokud má poplatník daně z příjmů kromě příjmů z podnikání i příjmy ze závislé činnosti, jsou mu zrušeny zálohy v takové výši, ve které jsou stanoveny na základě poslední známé daňové povinnosti podle § 38a ZDP bez ohledu na druh příjmu, zaměstnavatel i nadále sráží měsíční zálohu na daň z příjmů ze závislé činnosti.

Pokud bude mít poplatník daně z příjmů fyzických osob kromě příjmů z podnikání i příjmy z pronájmu zdaňované podle § 9 ZDP, budou mu zrušeny zálohy na daň z příjmů ve výši stanovené na základě poslední známé daňové povinnosti podle § 38a ze součtu dílčích základů daně z podnikání a z pronájmu.

Splnění podmínky počtu zaměstnávaných osob

Splnění limitního počtu zaměstnanců se odvozuje od vyplněného a správci daně odevzdaného formuláře „Vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků za rok 2008“. Součástí tohoto formuláře je příloha č. 1 „Počet zaměstnanců ke dni 1. 12. 2008“, přičemž počet zaměstnanců k 1.12.2008 je stanoven podle § 38j odst. 4 ZDP ve znění účinném do 31. 12. 2008.

Příklad č. 1

Společnost s r.o. uvedla v příloze č. 1 formuláře „Vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků“ k 1. 12. 2008 počet 6 zaměstnanců. Z toho 4 zaměstnanci měli podepsané prohlášení k dani a 2 neměli podepsané prohlášení k dani a jejich měsíční příjmy nedosáhly 5 000 Kč, takže u nich byla uplatněna srážková daň podle § 6 odst. 4 ZDP.

Vzhledem k tomu, že společnost k 1. 12. 2008 vykázala v příloze č. 1 k Vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti 6 zaměstnanců, zrušení záloh na daň z příjmů právnických osob v r. 2009 se na ni nevztahuje.

Příklad č. 2

Fyzická osoba má příjmy z autorských honorářů a z pronájmu. Nezaměstnává žádné zaměstnance. Z poslední daňové povinnosti za rok 2008 mu vyplývá pololetní platba záloh.

Vzhledem k tomu, že poplatník daně z příjmů nezaměstnával k 1.12.2008 žádné zaměstnance a měl příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti, nemusí v kalendářním roce 2009 platit ke dni 15. 6. a 15. 12. žádné zálohy na daň. Od vypočtené daně za zdaňovací období r. 2009 v daňovém přiznání nemůže žádné zálohy odečíst a bude muset celou daňovou povinnost uhradit.