Pokud
dítě do 26 let studuje (soustavně se připravuje na budoucí povolání),
má poplatník (zpravidla rodič),
který je vyživuje,
nárok na uplatnění daňového zvýhodnění. To se projevuje ve
snížení odvodu daně z příjmů fyzických osob, případně i ve
vzniku daňové pohledávky, kterou stát vrací ve
formě daňového bonusu.
S touto oblastí jsme se podrobně seznámili v článku
Vyšší daňové zvýhodnění na děti a jeho uplatnění.
V tomto příspěvku se chceme zaměřit na
„zlomové“ situace, kdy dojde
k ukončení studia dítěte, ať již
řádnému, či neúspěšnému, a je třeba, aby si zúčastnění (rodič a dítě) ujasnili, odkdy a
jaké pro ně z toho nastanou důsledky, a to z hlediska:
- možnosti uplatnění daňového zvýhodnění na dítě rodičem, případně jiným oprávněným poplatníkem (dále jen „Rodič“) – viz článek Vyšší daňové zvýhodnění na děti a jeho uplatnění,
- povinností dítěte vůči systému veřejného zdravotního pojištění a sociálního zabezpečení.
Zákon o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) v § 35c odkazuje na
zákon o státní sociální podpoře (§ 12 a násl. zákona o státní sociální podpoře), kde je vymezen
způsob stanovení období studia (na střední a vysoké škole) i
co se za takové studium považuje, okamžik jeho zahájení i ukončení.
Toto je směrodatné pro určení, za které
kalendářní měsíce je daňové zvýhodnění na dítě za jinak splněných podmínek možné uplatnit.
Za studium, které představuje
soustavnou přípravu dítěte na budoucí povolání, je obecně považováno
studium na střední a vysoké škole. Studiem na středních školách se rozumí
studium na středních školách a konzervatořích a na vyšších odborných školách.
Studiem na vysokých školách je studium v
bakalářském, magisterském a doktorském studijním programu. V § 12 zákona o státní sociální podpoře jsou uvedeny
výjimky, kdy nelze takové studium považovat za soustavnou přípravu na budoucí povolání, proto čtenáře v pochybnostech odkazuji na toto ustanovení.
Z těchto výjimek bych zde pouze zmínila jednu, na kterou jsou časté dotazy: Pokud
dítě studuje na střední škole formou dálkového, distančního, večerního nebo kombinovaného studia a zároveň je toto dítě
výdělečně činné (definice v následujícím textu) nebo má nárok na podporu v nezaměstnanosti či podporu při rekvalifikaci, nesplňuje podmínky soustavné přípravy studiem na budoucí povolání, tzn.
není možné na takové dítě uplatňovat daňové zvýhodnění. Tato omezující podmínka
neplatí pro studium na vysokých školách.
Studium na střední škole
Studium na střední škole začíná
od počátku školního roku prvního ročníku školy. Ve výjimečných případech, kdyby
žák začal plnit své studijní povinnosti ještě před tímto dnem, by začala jeho příprava na budoucí povolání
již tímto dnem.
Při začátku studia na střední škole nevzniká většinou problém, neboť
studium zahajuje zpravidla dítě dosud nezletilé. A na nezletilé dítě za jinak splněných podmínek je možné
daňové zvýhodnění uplatnit bez dalšího testování, zda se studiem připravuje na budoucí povolání, či nikoliv.
Jiná situace je samozřejmě v případě, kdy dítě
zahajuje studium na střední škole později, v době, kdy už je zletilé. Pak lze
daňové zvýhodnění uplatňovat až od kalendářního měsíce, ve kterém
začal školní rok prvního ročníku, zpravidla od září.
Pokud
žák své studium nepřeruší, splňuje podmínky pro uplatňování daňového zvýhodnění i během období,
kdy výuka neprobíhá (školní prázdniny).
Při ukončení studia na střední škole, pokud je
dítě zletilé a nedovršilo 26 let věku, mohou nastat
následující situace, které mají zásadní vliv na to, za jaké období bude moci rodič ještě daňové zvýhodnění uplatnit. Tyto případy si nyní definujme:
- dítě úspěšně ukončí studium na střední škole a nepokračuje v dalším studiu na vysoké škole,
- dítě nesloží závěrečnou nebo maturitní zkoušku v řádném termínu,
- dítě úspěšně ukončí studium na střední škole a pokračuje v dalším studiu na vysoké škole.
Ad 1. Dítě úspěšně ukončí studium na střední škole a nepokračuje v dalším studiu na vysoké škole
Pokud dítě
úspěšně složí závěrečnou nebo maturitní zkoušku nebo absolutorium (ukončení studia na vyšších odborných školách, konzervatořích) a došlo k jejímu
vykonání v květnu nebo červnu, pak je stále
považováno za studenta, na kterého je možné uplatnit daňové zvýhodnění až:
- do konce vyučování v daném školním roce (do konce června)
- a dále do konce školních prázdnin (červenec a srpen), které na období uvedené v předchozím bodě bezprostředně navazují, ale pouze za předpokladu, že:
- po celý daný kalendářní měsíc nevykonávalo výdělečnou činnost,
- po celý kalendářní měsíc nemělo nárok na podporu v nezaměstnanosti nebo podporu při rekvalifikaci nebo
- výdělečná činnost a nárok na podporu v nezaměstnanosti nebo při rekvalifikaci na sebe bezprostředně navazují a dohromady trvají celý kalendářní měsíc.
Přičemž
výdělečnou činností se rozumí:
- zaměstnání, ze kterého plyne účast na nemocenském pojištění, tj. zaměstnání se sjednaným hrubým příjmem dosahujícím alespoň 2 500 Kč měsíčně, přičemž u dohod o provedení práce je tento limit zvýšen na částku přesahující 10 000 Kč měsíčně od jednoho zaměstnavatele,
- podnikání – výkon činnosti osoby samostatně výdělečně činné (OSVČ), pokud je takto posouzeno pro účely důchodového pojištění,
- činnost vykonávaná v zahraničí za účelem dosažení příjmu.
Ad 2. Dítě nesloží závěrečnou nebo maturitní zkoušku v řádném termínu
Pokud
dítě nevykoná úspěšně závěrečnou nebo maturitní zkoušku nebo absolutorium v řádném termínu (květen, červen),
přestává být žákem školy 30. června daného roku. Do 30. června se tedy stále jedná o studenta, na kterého je možné
uplatnit daňové zvýhodnění a následně také ještě
za období bezprostředně navazujících školních prázdnin (červenec a srpen), ale opět pouze
za předpokladu, že:
- po celý daný kalendářní měsíc nevykonávalo výdělečnou činnost (definice výdělečné činnosti v předchozím textu),
- po celý kalendářní měsíc nemělo nárok na podporu v nezaměstnanosti nebo podporu při rekvalifikaci nebo
- výdělečná činnost a nárok na podporu v nezaměstnanosti nebo při rekvalifikaci na sebe bezprostředně navazují a dohromady trvají celý kalendářní měsíc.
Od výše uvedených situací je třeba
zásadně odlišit případy přerušení, zanechání či vyloučení ze studia. V takovém případě
soustavná příprava dítěte na budoucí povolání končí ke dni, kdy
podle oficiálního vyjádření školy došlo k přerušení studia nebo k němuž dítě přestává být jejím žákem.
Příklad
Žáka vyloučí ze studia na střední škole k 3. 3. 2017. Ještě za měsíc březen (na počátku měsíce byly splněny podmínky studia) splňuje podmínky soustavné přípravy na budoucí povolání.
Od měsíce dubna však již ne, a pokud se zároveň jedná o dítě zletilé, kterému nebrání ve studiu nemoc nebo úraz, nelze od dubna na takové dítě daňové zvýhodnění uplatňovat.
Studium na vysoké škole
Ad 3. Dítě úspěšně ukončí studium na střední škole a pokračuje v dalším studiu na vysoké škole
V případě, že
dítě úspěšně ukončí studium na střední škole a ve stejném kalendářním roce zahájí studium na vysoké škole, považuje se
celé období od skončení studia na střední škole až po zahájení studia na vysoké škole za dobu soustavné přípravy na budoucí povolání bez ohledu na to, zda v tomto období
vykonává výdělečnou činnost či má nárok na podporu v nezaměstnanosti.
Studium na vysoké škole začíná dnem, kdy se
dítě stává studentem vysoké školy a
končí dnem, kdy
studium na vysoké škole ukončilo.
V době
přerušení vysokoškolského studia se
nejedná o přípravu na budoucí povolání a nelze tedy daňové zvýhodnění uplatňovat. Z toho existuje pouze
jedna výjimka –
přerušení studia po dobu, po kterou by jinak trvala mateřská nebo rodičovská dovolená.
Pokud
dítě studium na vysoké škole řádně ukončí, lze
daňové zvýhodnění uplatnit ještě za následující kalendářní měsíc za předpokladu, že
po celý tento měsíc nevykonává výdělečnou činnost a ani nemá
po celý kalendářní měsíc nárok na podporu v nezaměstnanosti nebo na podporu při rekvalifikaci.
Při
ukončení studia na vysoké škole, na které
bezprostředně navazuje další studium na téže nebo jiné vysoké škole, se
za soustavnou přípravu na budoucí povolání považuje i mezidobí mezi koncem jednoho a začátkem druhého studia,
maximálně však období třech měsíců následujících po skončení prvního.
Výše
uvedená vymezení studia jako soustavné přípravy na budoucí povolání jsou tak zároveň obdobími, za která
lze za jinak splněných podmínek uplatnit daňové zvýhodnění na dítě.
Příklad
Zletilé dítě (do 26 let) vykonalo v červnu úspěšně absolutorium na konzervatoři, maturitní zkoušku však úspěšně vykonalo až v září. Nepokračuje ve studiu na vysoké škole.
O prázdninách si přivydělávalo na brigádách na dohody o provedení práce do 10 000 Kč měsíčně od jednoho zaměstnavatele. Do zaměstnání (pracovní poměr s účastí na nemocenském pojištění) nastoupilo od 1. října. Za jaké období lze uplatnit daňové zvýhodnění?
Studium na konzervatoři je studiem na střední škole, které končí absolutoriem. za soustavnou přípravu dítěte na budoucí povolání se považuje období do konce výuky v daném školním roce a dále i období navazujících školních prázdnin, neboť dítě nevykonávalo výdělečnou činnost. Daňové zvýhodnění lze uplatnit do konce srpna.
Příklad
Dvacetiletý syn zanechal studia na vysoké škole po prvním semestru studia. V rozhodnutí, které obdržel, je uvedeno, že k ukončení studia došlo k 14. únoru. V červnu vykonal přijímací zkoušku a v září byl zapsán do studia prvního semestru téže vysoké školy. Od března do konce září byl evidován na úřadu práce, ale nepobíral podporu v nezaměstnanosti ani podporu při rekvalifikaci. Za jaké období lze uplatnit daňové zvýhodnění na syna?
Daňové zvýhodnění lze uplatnit za měsíce leden a únor, neboť na jejich počátku byl studentem vysoké školy. Jelikož studium neukončil řádně, nelze uplatnit daňové zvýhodnění ještě za březen. Nejedná se ani o situaci bezprostředního pokračování ve vysokoškolském studiu, proto nelze využít možnost uplatnění daňového zvýhodnění za maximálně tři měsíce po skončení prvního studia.
Od září lze opět uplatňovat daňové zvýhodnění, neboť bylo řádně zahájeno vysokoškolské studium a zákon o daních z příjmů v § 35c stanoví, že lze uplatnit daňové zvýhodnění již za měsíc, ve kterém došlo k zahájení studia.
Ukončení studia dítěte z hlediska pojistného na všeobecné zdravotní pojištění a sociální zabezpečení
V případě
nesplnění podmínek soustavné přípravy na budoucí povolání podle zákona o státní sociální podpoře, jak bylo vysvětleno výše,
nemůže rodič uplatnit daňově zvýhodnění, ale zároveň se
dítě dostává do rizika povinnosti platit pojistné na všeobecné zdravotní pojištění.
Pokud
dítě nestuduje (nesplňuje podmínky soustavné přípravy na budoucí povolání) a
není výdělečně činné (zaměstnání s účastí na nemocenském pojištění, činnost OSVČ), pak se lehce stane tzv.
osobou bez zdanitelných příjmů.
Tuto skutečnost
musí oznámit své zdravotní pojišťovně a má p
ovinnost platit pojistné ve výši 13,5 % z minimální mzdy, aktuálně
1 485 Kč měsíčně. To neplatí, pokud se z jiného titulu, než je studium, stane
osobou, za kterou je plátcem pojistného stát, např. je uchazečem o zaměstnání evidovaném na úřadu práce.
Povinnou účast dítěte na systému sociálního zabezpečení (povinné platby pojistného na důchodové a nemocenské pojištění)
pouhé ukončení nebo přerušení studia nezakládá.
Související článek:
Vyšší daňové zvýhodnění na děti a jeho uplatnění