Pokuty a penále obecně rozlišujeme dvojí, a to
pokuty a penále udělené státními institucemi a
pokuty a penále smluvní, které vyplývají z dodavatelsko-odběratelských vztahů. Nejprve se zaměříme na první případ.
Daňově neuznatelné pokuty a penále
Pokuty, penále nebo jiné postihy a sankce udělené finančním úřadem, státní správou sociálního zabezpečení nebo například policií jsou v podstatě „trestem“ za porušení zákona. Je tedy logické, že
nemohou být daňově uznatelným nákladem.
Konkrétně
zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), v § 25 odst. 1 písm. f) uvádí, že
pro daňové účely nelze uznat penále, úroky z prodlení a pokuty, s výjimkou zaplacených smluvních podle § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP.
Dále
nelze za daňové náklady uznat přirážky k pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvky na státní politiku zaměstnanosti a přirážky k pojistnému na všeobecné zdravotní pojištění. Tedy přirážky k sociálnímu a zdravotnímu pojištění placenému za zaměstnance.
Účtování daňově neuznatelných pokut a penále
Jak tyto pokuty a penále budeme účtovat? Daňové subjekty, které vedou daňovou evidenci, je
do této evidence zahrnou jako nedaňový výdaj, a to
v okamžiku jejich zaplacení.
Subjekty, které
vedou klasické účetnictví, a používají
směrnou účtovou osnovu, o pokutách a penále
účtují už při vzniku povinnosti pokutu nebo penále zaplatit podle příslušných dokladů (platební výměr, rozhodnutí). Účtují o nich
výsledkově v účtové skupině 54 – Jiné provozní náklady.
Většina účetních jednotek používá
účet 545 – Ostatní pokuty a penále. Účet 545 je veden jako nedaňový a při sestavování daňového přiznání daňový subjekt
o částku na tomto účtu zaúčtovanou zvyšuje výsledek hospodaření. Podle Českých účetních standardů pro podnikatele by měly účetní jednotky volit
analytické členění účtů vhodné pro určení daňového základu.
Závazek souvztažně účtují na „trojkových“ účtech, pro pokuty a penále plynoucí z porušení povinnosti zákona o DPH
lze použít účet 343 – opět je vhodné tento účet
analyticky rozdělit.
Pokuty a penále
udělené finančním úřadem je možné evidovat také na jiných účtech účtové skupiny
34 – Zúčtovaní daní a dotací, například
na účtu 349.
Pokuty a penále
udělené státní správou sociálního zabezpečení nebo zdravotní pojišťovnou účtujeme na účtech
účtové skupiny 33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi. Většinou použijeme
účet 336 – Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění.
Sankce udělené jinými orgány, jako je třeba celní úřad nebo policie, účtujeme na účtech účtové skupiny
37 – Jiné pohledávky a závazky, například
účet 379 – Jiné závazky.
| Text |
MD/D |
| Pokuta udělená finančním úřadem |
545/343
545/349 |
Pokuta udělená státní správou
sociálního zabezpečení |
545/336 |
| Pokuta udělená celním úřadem |
545/379 |
| Úhrada pokuty |
343/221, 211
349/221, 211
336/221, 211
379/221, 211 |
Daňově uznatelné pokuty a penále
Nyní se podíváme na penále a pokuty
daňově uznatelné. Tedy pokuty a penále plynoucí z dodavatelsko-odběratelských vztahů.
Obecně se jedná o smluvní pokuty a penále, případně smluvní úroky. Jde například o penále za pozdní platbu faktury, za pozdní dodání zboží nebo za porušení smlouvy. V žádném případě se nejedná o sankce plynoucí z porušení zákonných norem.
Podle § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP jsou
za daňově uznatelné výdaje (náklady)
považovány smluvní pokuty, úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále a jiné sankce ze závazkových vztahů,
jen pokud byly zaplaceny. Za úhradu se považuje také
vzájemné započtení pohledávek a závazků.
Účtování daňově uznatelných pokut a penále
Co se týče účtování, daňové subjekty vedoucí daňovou evidenci zahrnou zaplacené smluvní pokuty a penále
do daňové evidence jako daňově účinné výdaje. Na druhé straně přijaté smluvní pokuty a penále zahrnou ve své evidenci jako
zdanitelné příjmy, a to také
v okamžiku zaplacení.
Účetní jednotky
vedoucí účetnictví budou postupovat podle Českého účetního standardu pro podnikatele. Dlužníci budou tedy penále
účtovat do nákladů už při vzniku povinnosti v rámci účtové skupiny
54 – Jiné provozní náklady, konkrétně lze použít účet
544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení.
Věřitelé budou svůj nárok na smluvní pokutu evidovat v rámci účtové skupiny
64 – Jiné provozní náklady, lze použít účet
644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení.
Úroky z prodlení dle smlouvy o úvěru se účtují
u dlužníků na účet
562 – Úroky,
u věřitelů na účet
662 – Úroky.
| Text |
MD/D |
| Účtování u dlužníka |
544/321 |
| Úhrada |
321/221 |
| Účtování u věřitele |
311/644 |
| Úhrada |
221/311 |
Při sestavování daňového přiznání je pak potřeba
vyloučit z daňového základu nezaplacené smluvní pokuty a penále.
Související článek:
Prominutí penále a úroků od 1. ledna 2015