Daňové řešení stravenek

Stravenky bývají jedním z nejčastějších benefitů. Výše hodnoty stravenky poskytnuté zaměstnavatelem zaměstnanci není nijak omezena, vždy záleží na rozhodnutí zaměstnavatele. Rovněž tak není zákonem stanoveno, za jakou částku z nominální hodnoty stravenky bude tato stravenka prodávána zaměstnancům.

Poskytování stravenek se považuje za zajištění stravování zaměstnanců prostřednictvím jiných subjektů. Daňové řešení u zaměstnavatele vychází ze znění § 24 odst. 2 písm. j bod 4 ZDP. Podle znění pokynu D-300 při zajištění stravování prostřednictvím stravenek se cenou jídla rozumí hodnota stravenky včetně poplatku za zprostředkování jejího prodeje.

Z toho důvodu lze doporučit i v případě poskytování stravenek vycházet ze dvou limitů pro daňovou uznatelnost příspěvku na stravování obsažených v § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP:

• 55 % z nominální hodnoty stravenky,
• 70 % z horní hranice stravného z částky 69 Kč, tedy částka 48,30 Kč.

Příklad 1

Společnost s r.o. poskytuje svým zaměstnancům bezplatně stravenky s vyznačenou nominální hodnotou a to ve variantě A – 60 Kč a ve variantě B – 100 Kč.

Společnost může ve variantě A uplatnit do daňových nákladů 55% z nominální hodnoty stravenky, tj. 33 Kč, zbývající hodnota stravenky 27 Kč bude daňově neuznatelná, ve variantě B může společnost uplatnit do daňových nákladů výši 48,30 Kč a zbývající hodnota stravenky 51,70 Kč bude daňově neuznatelná.

Příklad 2

Společnost s r.o. poskytuje svým zaměstnancům stravenky v nominální hodnotě 70 Kč za sníženou cenu 25 Kč. Z příspěvku zaměstnavatele ve výši 45 Kč na jednu poskytnutou stravenku zaměstnanci je daňově uznatelným nákladem společnosti částka 38,50 Kč (55 % nominální hodnoty stravenky).

Poukázky na stravování s vyznačenou jmenovitou (nominální) hodnotou poukázky v Kč nepodléhají při nákupu i prodeji dani z přidané hodnoty. Jedná se totiž o platební prostředek nahrazující peníze. Zaměstnavatel nakupuje stravenky od distributora nebo od restaurace za cenu bez DPH.

Prodej těchto stravenek zaměstnancům rovněž není zdanitelným plněním. Distributor poukázek, pokud je plátcem DPH, zdaňuje svou provizi základní sazbou daně jako zprostředkovatelskou činnost. Odběratel, plátce daně, může uplatnit nárok na odpočet daně uplatněné u provize za zprostředkování na vstupu v plné výši.

Podle znění § 6 odst. 9 písm. b) ZDP je u zaměstnance od daně z příjmů ze závislé činnosti osvobozena hodnota stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti, nebo v rámci závodního stravování zajišťovaného prostřednictvím jiných subjektů.

Na toto osvobození od daně z příjmů u zaměstnance nemá vliv výše daňové uznatelnosti výdajů (nákladů) vynaložených zaměstnavatelem na stravování, a to ani v tom případě, kdyby zaměstnavatel poskytl svým zaměstnancům stravování zdarma.

Pokud však bude zaměstnavatel poskytovat svým zaměstnancům peněžní příspěvek k úhradě stravování např. formou peněžní částky zahrnuté do jejich mzdy, jedná se na straně zaměstnance o peněžní příjem, podléhající zdanění jako součást zdanitelné mzdy v příslušném měsíci (zdanění ze superhrubé mzdy).

Příklad účtování o stravenkách

Zaměstnavatel poskytuje zaměstnancům stravenky v nominální hodnotě 70 Kč za cenu 26,50 Kč. Daňově uznatelným nákladem je 55 % z nominální hodnoty stravenky, tedy částka 38,50 Kč. Ze sociálního fondu přispívá zaměstnavatel částkou 5 Kč na jednu stravenku.