„Jiný majetek“ podle ZDP: co do něj patří a kdy se začne odpisovat

O jaký majetek se v tomto případě jedná a jaké je jeho daňové řešení?

Nejdřív rámec: co je hmotný majetek podle ZDP

ZDP v § 26 odst. 2 vymezuje hmotný majetek poměrně široce. Patří sem například:

• samostatné movité věci (nebo soubory věcí) s provozně-technickou funkcí delší než rok, pokud mají vstupní cenu nad 80 000 Kč,
• budovy, domy a jednotky (bez ohledu na cenu),
• stavby (opět bez ohledu na cenu, s výjimkami),
• pěstitelské celky trvalých porostů, dospělá zvířata nad 80 000 Kč,
• a právě také jiný majetek (podle § 26 odst. 3).

Co přesně je „jiný majetek“

ZDP říká, že jiným majetkem je zejména:

• technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšují vstupní a zůstatkovou cenu hmotného majetku (s výjimkou uvedenou v § 29 odst. 1 písm. f) ZDP),
• technické rekultivace, pokud zvláštní zákon nestanoví jinak,
• určité výdaje hrazené uživatelem u majetku na finanční leasing, pokud v součtu se sjednanou kupní cenou přesáhnou u movitého majetku 80 000 Kč,
• právo stavby u poplatníka, který nevede účetnictví (typicky vede daňovou evidenci).

Jinými slovy: zákon do této kategorie „odkládá“ výdaje, které mají povahu dlouhodobého majetku, ale z různých důvodů se neodpisují standardně jako součást vstupní ceny konkrétní věci.

Technické zhodnocení: kdy se z něj stane „jiný majetek“

Technické zhodnocení definuje § 33 ZDP. Typicky jde o dokončené nástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace, pokud u jednotlivého majetku v úhrnu převýší 80 000 Kč.

Standardně technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu (a u majetku odpisovaného podle § 32 i zůstatkovou cenu) v období, kdy je dokončeno a uvedeno do stavu způsobilého obvyklému užívání.

Jenže právě tady vzniká praktická „záludnost“: když technické zhodnocení vstupní cenu nezvyšuje, může se z něj stát samostatně odpisovaný jiný majetek.

Příklad z praxe: levné auto, drahá modernizace

Podnikatel koupí ojeté auto za 79 500 Kč a dá ho do obchodního majetku. Protože pořizovací cena nepřevýšila 80 000 Kč, může výdaj za nákup uplatnit přímo do daňových výdajů (nejde o odpisovaný hmotný majetek ve smyslu § 26 odst. 2 písm. a) ZDP). Následně ale provede modernizaci za 112 000 Kč – to už je technické zhodnocení.

Výsledek: modernizace se bude odpisovat samostatně jako „jiný majetek“ (rovnoměrně nebo zrychleně).

Technické zhodnocení na darovaném majetku

ZDP zároveň říká, že určitý majetek je z odpisování vyloučen – například hmotný majetek nabytý darováním, pokud jeho nabytí bylo osvobozeno od daně z příjmů nebo nebylo předmětem daně (§ 27 písm. j) ZDP). To ale neznamená, že s ním nelze podnikatelsky pracovat.

Pokud je takový darovaný majetek (např. rodinný domek) částečně využit pro podnikání a podnikatel do něj investuje stavební úpravy, které mají charakter technického zhodnocení, pak samotný darovaný domek zůstává neodpisovatelný, ale technické zhodnocení se může stát jiným majetkem a lze ho samostatně odpisovat (v odpisové skupině, ve které by byl zařazen daný domek – v příkladu 5. odpisová skupina).

Finanční leasing: kdy se do „jiného majetku“ propíší i doprovodné výdaje

U finančního leasingu může být situace zrádná hlavně u nákladů typu doprava, clo, montáž nebo zapojení.

Pokud jsou tyto výdaje spolu se sjednanou kupní cenou po skončení leasingu do 80 000 Kč, mohou být podle § 24 odst. 2 písm. zl) ZDP daňově uznatelné jako výdaj uživatele.

Jestliže ale součet těchto výdajů a kupní ceny přesáhne 80 000 Kč, nejde to dát dle zákona rovnou do nákladů – jde o jiný majetek podle § 26 odst. 3 písm. c) ZDP.

Právo stavby u poplatníka bez účetnictví

Specifický případ je právo stavby. Občanský zákoník umožňuje zatížit pozemek věcným právem mít na něm (nebo pod ním) stavbu; právo stavby je věc nemovitá, je dočasné (max. na 99 let) a vzniká typicky zápisem do veřejného seznamu.

Z pohledu ZDP je právo stavby u poplatníka, který nevede účetnictví (vede daňovou evidenci), zařazené mezi jiný majetek. Díky tomu je možné ho daňově odpisovat – roční odpis se stanoví podle § 30 odst. 4 ZDP jako podíl vstupní ceny a sjednané doby trvání práva stavby.

Podrobnější informace o tomto tématu najdete v únorovém čísle časopisu Svazu účetních České republiky – Účetnictví. Časopis obsahuje nejen konkrétní citace zákonů s vysvětlením, ale především praktické příklady, které vám pomohou správně postupovat a vyhnout se chybám.

Díky partnerství POHODA & Svaz účetních ČR máte klíčové informace na dosah.