Neuhrazené závazky a DPH

Novinka v zákoně o DPH platí již od 1. 1. 2025, ale svého reálného uplatnění nabyla v podstatě až ve zdaňovacím období července 2025. Přechodná ustanovení v rámci novely zákona totiž stanovila, že tato nová povinnost se vztahuje na přijatá zdanitelná plnění s datem uskutečnění od 1. 1. 2025. A protože se tato povinnost týká závazků, které jsou po splatnosti více než 6 měsíců, je právě měsíc červenec 2025 prvním obdobím, kdy musíme ohlídat, zda není nutné provést opravu odpočtu DPH.

Celá záležitost je popsána v § 74b, odst. 3 zákona o DPH. Povinnost snížit uplatněný odpočet DPH (tedy původně nárokované DPH vrátit zpět FÚ) se provádí za zdaňovací období, do kterého spadá poslední den šestého kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po měsíci splatnosti daného závazku.

Příklad č.1

Přijatá faktura – daňový doklad s DUZP 2. 1. 2025 se splatností 16. 1. 2025 není uhrazena. Poslední den šestého měsíce končí 31. 7. 2025. Za zdaňovací období červenec 2025 je plátce DPH povinen provést opravu odpočtu DPH. U čtvrtletních plátců nastane tato povinnost ve třetím čtvrtletí 2025. Pokud by faktura byla uhrazena v rozmezí 17. 7. 2025-31. 7. 2025, bude to sice více než 6 měsíců po splatnosti, ale nedojde k žádné povinnosti provést opravu odpočtu DPH (zákon hovoří o posledním dnu šestého měsíce od původní splatnosti).

Poněkud nepříjemná situace, kdy původní odpočet DPH musí plátce opravit (tedy vrátit FÚ finanční prostředky), může být vyřešena jedině tím způsobem, že dojde k úhradě závazku, který byl více než 6 měsíců po splatnosti. Ve zdaňovacím období, kdy k úhradě dojde, se provede oprava opravy odpočtu DPH tím způsobem, že se odpočet DPH navýší/vrátí na původní úroveň.

Příklad č.2

Přijatá faktura – daňový doklad s DUZP 2. 1. 2025 se splatností 16. 1. 2025 je uhrazena 18. 8. 2025. Měsíční plátce DPH za zdaňovací období červenec 2025 provede opravu odpočtu DPH tak, že původní odpočet sníží (tj. v podstatě DPH z onoho dokladu vrátí FÚ). Následně hned ve zdaňovacím období srpen 2025 může provedenou opravu v podstatě zrušit a nárokovat odpočet DPH zpět (zákon poněkud krkolomně hovoří o opravě odpočtu daně, která má za následek zvýšení opraveného odpočtu daně). Čtvrtletní plátce DPH nemusí v tomto případě opravu odpočtu provádět vůbec, protože ve stejném zdaňovacím období (tedy ve třetím čtvrtletí 2025) nastala sice podmínka 6 měsíců po splatnosti, ale zároveň došlo k úhradě závazku.

Možnost opravit původní opravu odpočtu DPH, tedy nárokovat odpočet DPH z uhrazeného závazku, u kterého byla povinnost odpočet DPH opravit z důvodu neuhrazení více jako 6 měsíců po splatnosti, je možné provést nejpozději do konce druhého kalendářního roku následujícího po zdaňovacím období, ve kterém je tuto opravu možnost provést.

Příklad č. 3

Přijatá faktura – daňový doklad s DUZP 2. 1. 2025 se splatností 16. 1. 2025 je uhrazena 18. 8. 2025. Měsíční plátce DPH za zdaňovací období červenec 2025 provede opravu odpočtu DPH. Vrátit tuto opravu, tedy navýšit odpočet DPH, může ve zdaňovacím období od srpna 2025 do prosince 2027.

Výše opravy odpočtu DPH se vypočítá z neuhrazené hodnoty závazku, která splní podmínku více než 6 měsíců po splatnosti (resp. uplynutí posledního dne šestého měsíce po původní splatnosti). Nemusí se tedy vždy jednat o plnou výši původně nárokovaného odpočtu, pokud je závazek částečně uhrazen.

Příklad č. 4

Přijatá faktura – daňový doklad s DUZP 2. 1. 2025 se splatností 16. 1. 2025 je na částku 100 000 Kč + DPH 21 000 Kč, celkem 121 000 Kč. Dne 31. 5. 2025 bylo uhrazeno 60 000 Kč, zbytek uhrazen není. Za měsíc červenec 2025 (nebo 3. čtvrtletí) musí plátce DPH opravit odpočet DPH z částky 121 000 Kč – 60 000 Kč = 61 000 Kč. Oprava DPH tedy bude ve výši 61 000 Kč – (61 000 Kč/1,21) = 10 586,78 Kč.

V případě, že na původním dokladu byly dvě sazby DPH a dojde k částečné úhradě tohoto závazku, přičemž neuhrazená část je více než 6 měsíců po splatnosti, musí se oprava odpočtu DPH provést poměrně na obě sazby DPH.

Příklad č. 5

Přijatá faktura – daňový doklad s DUZP 2. 1. 2025 se splatností 16. 1. 2025 je na částku 50 000 Kč + DPH 10 500 Kč (21 %) a 50 000 Kč + 6 000 Kč (12 %), celkem 116 500 Kč. Dne 31. 5. 2025 bylo uhrazeno 60 000 Kč, zbytek uhrazen není. Za měsíc červenec 2025 (nebo 3. čtvrtletí 2025) musí plátce DPH opravit odpočet DPH z částky 56 500 Kč. Neuhrazeno zůstává 48,50 % (56 500 Kč / 116 500 Kč), oprava odpočtu DPH se tedy provede ve stejném poměru u obou sazeb DPH:

• Oprava odpočtu se základní sazbou DPH z částky 60 500 Kč * 48,50 % = 29 342,50 Kč – (29 342,50 Kč / 1,21) = 5 092,50 Kč
• Oprava odpočtu se sníženou sazbou DPH z částky 56 000 Kč * 48,50 % = 27 160 Kč – (27 160 Kč / 1,12) = 2 910 Kč

Oprava odpočtu DPH / snížení odpočtu se projeví v daňovém přiznání na ř. 40 nebo 41 se záporným znaménkem, tedy mezi přijatými zdanitelnými plněními, byť zde nebude existovat žádný externí doklad od věřitele. V rámci přiznání se musí ještě objevit v sekci III. Doplňující údaje, a to konkrétně na řádku 34, a zde naopak se znaménkem kladným. Pokud dojde k úhradě tohoto závazku a dlužník vrací odpočet DPH, uvede na řádku 34 znaménko záporné; na řádku 40 nebo 41 pak znaménko kladné (protože má zpět nárok na odpočet DPH).

Oprava odpočtu DPH ovlivní i kontrolní hlášení, a to vždy sekci B.2 a s uvedením písmena „P“ ve sloupci 12. Uvádí se DIČ dodavatele, tedy věřitele, s uvedením původního data zdanitelného plnění do sloupce č. 4 DPPD (Datum povinnosti přiznat daň). Jako evidenční číslo daňového dokladu je možné uvést původní číslo dokladu dodavatele, ze kterého se oprava odpočtu DPH počítá, nebo číslo interního dokladu dlužníka, kterým opravu provádí. Stejné číslo se pak musí uvést u případného zpětného uplatnění odpočtu při úhradě závazku.

Důležité je u dlužníka evidovat správné smluvní splatnosti daného závazku. Na faktuře může být uvedeno jen jediné datum splatnosti, přitom se u části této faktury může např. jednat o pozastávku nebo zádržné, které je splatné v pozdější lhůtě. Pokud by nastalo zpoždění více jak 6 měsíců takové faktury, bude se oprava odpočtu počítat z hodnoty bez pozastávky, které není ještě splatné.

Závazek nemusí být uhrazen např. z důvodu probíhající reklamace – bohužel ale toto není zákonný důvod pro neuskutečnění opravy odpočtu DPH, pokud by původní splatnost uplynula a byla delší než 6 měsíců. Řešením by v takovém případě byla např. úhrada nezpochybnitelné části z faktury, čímž by se zajistilo, že by se oprava odpočtu DPH uplatnila jen na zbývající část. Po úspěšném ukončení reklamace by mohlo dojít k vystavení dobropisu nebo poskytnutí slevy věřitelem a následný zápočet se zbývající částkou původního závazku. Tím by došlo k možnosti vrátit původní opravu odpočtu DPH zpět, neboť i zápočet je forma úhrady závazku.

Rozhodně není možné se spolehnout u neuhrazených závazků na interní úpravu původní splatnosti u dlužníka bez dostatečných důkazních prostředků, že k tomu tak došlo i u věřitele. Předpokládám, že u spolehlivých obchodních partnerů nedochází k tomu, že by dlužníci ponechali svůj závazek takto dlouho po splatnosti a snaží se situaci řešit. Pokud nejde v tomto případě o reklamaci, ale např. jen o částečnou platební neschopnost, může být řešením dohoda s věřitelem o posunutí splatnosti závazku, nebo rozložení ve splátkách, kdy se původní splatnost nahrazuje splatností jednotlivých splátek. Věřitel by pak zřejmě požadoval uznání dluhu, každopádně vždy musí dojít k oboustranné dohodě a věrohodnému posunu splatnosti, aby se nejednalo jen o účelové jednání ve vztahu k nové povinnosti vrátit nárokované DPH u neuhrazených závazků.

Článek byl připravený ve spolupráci se společností Finservis s.r.o.