Od 1. 1. 2014 se zavedla pouze dvě časová pásma pro posuzování doby uplynulé od splatnosti nepromlčené pohledávky za účelem tvorby opravných položek k těmto pohledávkám. Co dalšího se změnilo v zákoně o rezervách od roku 2014?
Ke změně v zákonných opravných položkách, které jsou vymezeny v zákoně o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (zákon č. 593/1992 Sb.), dochází od roku 2014 nejen v souvislosti s rekodifikací občanského práva. Hlavní změny, které podnikatele budou zajímat, vycházejí ze zákona, jehož účinnost měla původně být až k 1. 1. 2015. Díky zákonodárné iniciativě ale došlo k účinnosti již k 1. 1. 2014.
Pokud bychom měli definovat změny v souvislosti s rekodifikací, půjde zejména o změnu názvosloví (půjčka => zápůjčka, společnost => obchodní korporace, závazek => dluh, nájem podniku => pacht obchodního závodu apod.).
Novelizace § 8a
Druhý typ změny, tedy vlastní novelizace § 8a Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. 12. 1994, jak se onen paragraf nazývá, je již podstatnější.
Předně je nutné zmínit tu skutečnost, že se změny týkají až pohledávek, které vzniknou po 1. 1. 2014. U pohledávek starších se bude nadále používat znění zákona platné do 31. 12. 2013. Pokud se tedy např. nebude tvořit opravná položka k pohledávce z roku 2012 v rámci závěrkových operací roku 2013 a bude tvořena až v roce 2014, musí stále vycházet ze starého znění zákona (stejně to bude i u pohledávek splatných po 1. 7. 2013, ke kterým ani do konce roku 2013 nešlo tvořit zákonné opravné položky podle § 8a, protože nesplňovaly časovou podmínku).
První pozitivní změnou je zrušení povinnosti zahájit soudní, rozhodčí či správní řízení u pohledávek vyšších než 200.000 Kč. Aby bylo možné u pohledávek vzniklých od roku 2014 tvořit zákonné opravné položky, stačí tedy splnit „jen“ časovou podmínku doby po splatnosti.
Nadále zůstávají v platnosti i obecná omezení nemožnosti tvořit opravné položky – např. při vzniku pohledávky musí být účtováno do výnosů, mohou je tvořit jen poplatníci vedoucí účetnictví, netvoří se k pohledávkám z titulu cenných papírů, úvěrů, zápůjček, smluvních pokut a jiných sankcí, pokud existuje současně závazek, a u pohledávek mezi spojenými osobami.
U pohledávek nabytých postoupením se však hranice 200.000 Kč zachovala. Pro uplatnění zákonných opravných položek k těmto pohledávkám tedy nutnost zahájit soudní, správní či rozhodčí řízení platí i nadále.
Dvě hranice splatnosti
Druhá změna souvisí s rozdělením pohledávek dle jejich splatností, a tím i možnosti tvorby zákonné opravné položky. Každý si pamatoval, že při splatnosti více než 6 měsíců lze tvořit zákonné opravné položky až do výše 20 % neuhrazené hodnoty pohledávky. Následně až v rámci soudu byly stanoveny hranice při překročení splatnosti nad 12, 18, 24, 30 a 36 měsíců (opravné položky pak byly stanoveny na 33 %, 50 %, 66 %, 80 % a 100 %).
Od roku 2014 si pamatujme jen dvě hranice – 18 a 36 měsíců s tím, že můžeme tvořit opravnou položku až do výše 50 %, resp. 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky.
Tab.: Rekapitulace zákonných opravných položek k pohledávkám
| Splatnost | Pohledávky do roku 2013 | Pohledávky od roku 2014 | |
| Nad 6 do 12 měsíců | 20 % | Nelze u pohledávek nad 200.000 Kč | 0 % |
| Nad 12 do 18 měsíců | 33 % | Jen při zahájení soudního, správního či rozhodčího řízení | 0 % |
| Nad 18 do 24 měsíců | 50 % | Jen při zahájení soudního, správního či rozhodčího řízení | 50 % |
| Nad 24 do 30 měsíců | 66 % | Jen při zahájení soudního, správního či rozhodčího řízení | 50 % |
| Nad 30 do 36 měsíců | 80 % | Jen při zahájení soudního, správního či rozhodčího řízení | 50 % |
| Nad 36 měsíců | 100 % | Jen při zahájení soudního, správního či rozhodčího řízení | 100 % |
Z tabulky je tedy patrné, že se sice prodloužila doba, kdy poprvé můžeme tvořit zákonné opravné položky, ale zato nemusíme zahajovat žádné řízení k uplatnění plné výše původní pohledávky do daňových nákladů.
Ovšem toto neplatí tak zcela, protože je nutné pamatovat na další důležitou podmínku – a sice tu, že opravné položky je možné tvořit k nepromlčeným pohledávkám. Nový občanský zákoník však stanoví promlčecí lhůtu na 3 roky, pokud se strany nedomluví jinak (lze sjednat 1 rok až 15 let se stanovenými výjimkami).
Při obecné promlčecí lhůtě tedy nelze vytvořit 100% zákonnou opravnou položku. V momentě, kdy splníme časovou podmínku, že od konce sjednané lhůty doby splatnosti uplynulo více než 36 měsíců, bude již pohledávka promlčena – a k ní nelze tvořit zákonné opravné položky (a ty dosud vytvořené se navíc musí zrušit).
Existují tedy podle mého názoru tři možnosti, jak zachovat možnost uplatnit 100% zákonnou opravnou položku:
1. sjednat delší promlčecí lhůtu,
2. zahájit soudní, správní či rozhodčí řízení,
3. získat uznání dluhu dlužníkem, čímž se právo promlčí za 10 let ode dne, kdy k uznání došlo.
Co se nezměnilo?
Je patrné, že při zpracování zákonných opravných položek u pohledávek od roku 2014 si nevystačíme jen s fakturou, kde uvidíme splatnost pohledávky (to ostatně nebylo možné ani do konce roku 2013). Je nutné získat další dokumenty, které nám ozřejmí, jaká je promlčecí lhůta, zda bylo zahájeno nějaké řízení, zda dlužník dluh neuznal, zda existuje proti němu závazek, zda není spojenou osobou atd.
Teoreticky se může stát, že nebude možno tvořit ani opravnou položku do výše 50 % – pokud bude sjednaná promlčecí lhůta 1 rok a nebude podána žaloba, pak dojde k promlčení dříve, než vůbec bude možné tvořit zákonné opravné položky.
Závěrem bych ráda doplnila, že možnost tvorby zákonné opravné položky podle § 8c zůstává i nadále. Zde se jedná o pohledávky do 30.000 Kč, pokud od sjednané doby splatnosti pohledávky uplynulo více než 12 měsíců – i nadále je možné uplatnit 100% zákonnou opravnou položku.
A pochopitelně zůstala zachována i možnost uplatnit opravnou položku do výše přihlášené pohledávky v rámci insolvenčního řízení podle § 8 zákona o rezervách.
Článek byl připravený ve spolupráci se společností Finservis s.r.o.
Související články:
Opravné položky k pohledávkám
Opravné položky účetně i daňově
Sledujte nás
Zanechte komentář
Diskuse neslouží jako právní, daňová či účetní poradna. Je vyhrazena pro vzájemnou komunikaci čtenářů.
Pro přidání komentáře se přihlaste.