Správné určení sazby DPH

V současné době máme v České republice tři sazby DPH:

• základní sazba 21 %,
• první snížená sazba 15 %,
• druhá snížená sazba 10 %.

V průběhu času samozřejmě občas dochází ke změně výše těchto sazeb, což občas vyvolává pochybnosti, jak při této změně postupovat. Platí však pravidlo, že se vždy použije sazba daně platná ke dni vzniku povinnosti přiznat daň. U přijaté úplaty za zdanitelné plnění se uplatní sazba daně platná pro toto zdanitelné plnění ke dni vzniku povinnosti přiznat daň z přijaté úplaty.
 
U zboží uplatňujeme základní sazbu daně (21 %), pokud se nejedná o:

1. zboží uvedené v příloze č. 3 k zákonu o DPH

2. teplo a chlad (první snížená sazba 15 %)

3. zboží uvedené v příloze č. 3a k zákonu o DPH

U služeb uplatňujeme základní sazbu daně (21 %), pokud se nejedná o služby uvedené v příloze č. 2.
 
Tato příloha č. 2 k zákonu o DPH obsahuje seznam služeb podléhajících první snížené sazbě daně (15 %), například se jedná o tyto služby:

• opravy zdravotnických prostředků,
• úprava a rozvod vody, čištění odpadních vod,
• sběr a přeprava komunálního odpadu včetně jeho likvidace,
• hromadná pravidelná doprava lidí a zavazadel,
• ubytovací služby,
• vstupné (kultura, sportoviště, rekreace),
• úklid, mytí oken v domácnostech,
• zdravotní a sociální péče, péče o děti,
• služby „umělců“,
• pohřebnictví.

Služby, které by podléhaly druhé snížené sazbě (10 %) tedy v současné době neexistují.
 
V případě dodání nebo pořízení zboží z jiného členského státu, při dodání různých druhů zboží v jedné dodávce podléhajících různým sazbám daně, můžeme:

• uplatnit daň podle jednotlivých položek – u každého druhu zboží příslušnou sazbu, nebo
• uplatnit daň v sazbě nejvyšší z těchto sazeb.

U dovozu uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností uvedených v příloze č. 4 se uplatňuje první snížená sazba daně (15 %).
 
U dovozu zboží, u kterého se uplatňuje paušální celní sazba, a který obsahuje druhy zboží, jež podléhají různým sazbám daně, zařazeným do různých podpoložek celního sazebníku, se uplatní nejvyšší z těchto sazeb.

Závazné posouzení

Určit správnou sazbu daně však může být pro daňový subjekt někdy obtížné. Pokud chce mít jistotu, že je jeho úvaha o zařazení zdanitelného plnění do té správné sazby daně správná, může využít institut závazného posouzení.
 
Žádost o závazné posouzení zdanitelného plnění z hlediska použité sazby daně podává daňový subjekt Generálnímu finančnímu ředitelství („GFŘ“). Daňový subjekt musí ve své žádosti popsat dotčené zboží nebo službu (v každé žádosti však pouze jednu položku) a dále uvede návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení (GFŘ pak tento výrok buď potvrdí, nebo ne). Závazné posouzení podléhá poplatku 10 000 Kč.

Sazba daně u staveb pro bydlení nebo sociální bydlení

První sníženou sazbu daně (15 %) uplatníme při poskytnutí stavebních nebo montážních prací provedených na dokončené stavbě, pokud se jedná o stavbu pro bydlení nebo stavbu pro sociální bydlení.
 
Podrobnější informace k této problematice můžeme čerpat např. zde:

• v § 48 zákona o DPH, zejména odst. 2 – definice stavby pro bydlení, nebo odst. 5 – definice stavby pro sociální bydlení,
• v článku DPH u nemovitostí od roku 2016.

Sazba daně u výstavby nebo dodání stavby pro sociální bydlení

První snížená sazba daně (15 %) se uplatní při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených s výstavbou stavby, která je stavbou pro sociální bydlení. Tato první snížená sazba se taky uplatní při poskytnutí stavebních a montážních prací, kterými se stavba nebo prostor mění na stavbu pro sociální bydlení.
 
První snížená sazba (15 %) se uplatní u dodání:

• stavby pro sociální bydlení,
• pozemku, jehož součástí není jiná stavba než stavba pro sociální bydlení,
• práva stavby, jehož součástí není jiná stavba než stavba pro sociální bydlení,
• jednotky, která nezahrnuje jiný prostor než obytný prostor pro sociální bydlení.

Sazby daně u „digitálních služeb“

Další oblastí DPH, kde se můžeme setkat s různými sazbami daně (a nejen s notoricky známými 10 %, 15 % nebo 21 %), je MOSS – Mini One Stop Shop.
 
Místem plnění při poskytnutí služby osobě nepovinné k dani (zjednodušeně fyzické osobě nepodnikající) je místo příjemce služby, pokud jde o „digitální služby“:

• telekomunikační služby,
• služby rozhlasového a televizního vysílání,
• elektronicky poskytované služby.

Do daňového přiznání (v tomto režimu) se vyplňuje součet základů daně a typ sazby (základní nebo snížená) za každý stát samostatně. Výše sazby daně je u různých (dotčených) služeb odlišná podle jednotlivých států, do kterých je služba poskytnuta. Sazba se může pohybovat od 2,1 % u elektronicky vydávaných novin ve Francii po 25 % na všechny (dotčené) služby v Dánsku. Znalost sazeb daně i mimo ČR je tedy pro daňového poplatníka důležitá (např. při správném ocenění svých služeb).
 
Důležité je však i to, seznámit se s tím, zda daná služba v daném státě spadá pod základní nebo sníženou sazbu (což se může v jednotlivých státech lišit).