Závazné posouzení správce daně

Zákon o daních z příjmů ve znění účinném do 31. 12. 2007 obsahoval dvě ustanovení k editační povinnosti správce daně:

• závazné posouzení možnosti uplatnit daňovou ztrátu vzniklou před podstatnou změnou ve složení osob a to jako odpočet od základu daně (§ 38na odst. 7 ZDP),
• závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami (§ 38nc ZDP).

Zákonem o stabilizaci veřejných rozpočtů byla do zákona o daních z příjmů zakomponována další čtyři ustanovení k editační povinnosti správce daně:

• závazné posouzení způsobu rozdělení výdajů (nákladů), které nelze přiřadit pouze ke zdanitelným příjmům (nový § 24a ZDP). Poplatník, kterému vzniknou výdaje (náklady) související se zdanitelnými příjmy a příjmy, které nejsou předmětem daně nebo jsou od daně osvobozeny, může požádat příslušného správce daně o vydání rozhodnutí o závazném posouzení, zda za příslušné zdaňovací období způsob jeho rozdělení jím vynaložených výdajů (nákladů) odpovídá znění § 23 odst. 5 a § 24 odst. 3 ZDP;
• závazné posouzení poměru výdajů (nákladů) spojených s provozem nemovitosti používané zčásti k podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti anebo k pronájmu a zčásti k soukromým účelům, které lze uplatnit jako výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů (nový § 24b ZDP). Jde u tohoto poplatníka o posouzení, zda způsob uplatnění výdajů (nákladů) spojených s provozem nemovitosti do výdajů na dosažení, zajištění a udržení příjmů, odpovídá znění § 24 odst. 3 ZDP;
• závazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením (nový § 33a ZDP). Dle tohoto ustanovení poplatník, který bude provádět, provádí nebo provedl zásah do majetku, může požádat příslušného správce daně o vydání rozhodnutí o závazném posouzení, zda je tento zásah do majetku technickým zhodnocením podle znění § 32a odst. 6 a § 33 ZDP;
• závazné posouzení skutečnosti, zda se jedná o výdaje (náklady) vynaložené při realizaci projektů výzkumu a vývoje (nový § 34a ZDP). Poplatník může požádat příslušného správce daně o závazné posouzení skutečnosti, zda se u výdajů (nákladů), u nichž má pochybnost, jedná o výdaje (náklady) vynaložené v daném zdaňovacím období při realizaci projektu výzkumu a vývoje, které lze odečíst od základu daně podle znění § 34 odst. 4 a 6 ZDP.

Zákon o DPH

Do zákona o DPH byla zakomponována zákonem č. 261/2007 Sb. nová editační povinnost uvedená v § 47a ZDPH, týkající se závazného posouzení správnosti zařazení zdanitelného plnění z hlediska sazby daně. Podle tohoto ustanovení může kterákoliv osoba požádat Ministerstvo financí o vydání rozhodnutí o závazném posouzení, zda je zdanitelné plnění z hlediska sazby daně správně zařazeno do základní nebo snížené sazby daně podle § 47 odst. 1 ZDPH. V žádosti o závazné posouzení lze uvést vždy jen jednu položku zboží, služby nebo nemovitosti.

Zatímco závazné posouzení pro účel daně z příjmů provádí na základě žádosti poplatníka místně příslušný správce daně, závazné posouzení pro účely DPH provádí na základě žádosti poplatníka Ministerstvo financí. Všechny žádosti o závazné posouzení jsou zpoplatněny podle novely zákona o správních poplatcích zákonem č. 261/2007 Sb. jednotnou sazbou správního poplatku ve výši 10 000 Kč.

Postup závazného posouzení správce daně je stanoven v § 34b zákona o správě daní a poplatků. Toto ustanovení bylo novelizováno zákonem č. 261/2007 Sb takto:

• Správce daně je povinen na základě žádosti, jejíž povinné náležitosti jsou vymezeny ve zvláštním daňovém zákoně, vydat rozhodnutí o závazném posouzení. Nově se proti rozhodnutí o závazném posouzení nelze odvolat.
• Prokáže-li se při stanovení daně, že rozhodnutí o závazném posouzení bylo vydáno na základě nepřesných, neúplných nebo nepravdivých údajů daňového subjektu, nelze toto rozhodnutí použít.
• Rozhodnutí o závazném posouzení nelze použít pro posouzení daňových důsledků, vyplývajících z rozhodných skutečností, které nastaly ve zdaňovacím období, jehož běh započal po uplynutí 3 let ode dne, v němž nabylo toto rozhodnutí právní moci, pokud správce daně nestanoví lhůtu kratší, nebo pokud došlo ke změně zákonných podmínek, na jejichž základě bylo rozhodnutí o závazném posouzení vydáno.
• Jde-li o daň, která se posuzuje ve vztahu k jednotlivé skutečnosti, nelze rozhodnutí o závazném posouzení použít po uplynutí 3 let od konce kalendářního roku, v němž nabylo toto rozhodnutí právní moci.
• Správce daně, který rozhodnutí o závazném posouzení vydal, je zruší na žádost daňového subjektu, ve které daňový subjekt uvede důvody spočívající ve změně podmínek, za kterých bylo toto rozhodnutí vydáno, a den, v němž ke změně podmínek došlo. Zrušené rozhodnutí nelze použít pro posouzení daňových důsledků, vyplývajících z rozhodných skutečností, které nastaly po dni nabytí právní moci zrušovacího rozhodnutí.