Postup účtování třídy 0 – Dlouhodobý majetek upravují České účetní standardy pro podnikatele (dále jen „ČUS“) č. 013 Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, vyhláška č. 500/2002 Sb. a zákon o účetnictví. Majetek bývá nejčastěji pořízen dodavatelsky – koupí, může být ale i vyroben ve vlastní režii, získán darováním či převedením z osobního majetku do majetku firmy.

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku dodavatelsky

Při pořízení dlouhodobého majetku koupí dochází k jeho ocenění tzv. pořizovací cenou, do které vstupují i vedlejší pořizovací náklady, například doprava či montáž dlouhodobého majetku. Naopak zaškolení obsluhy stroje již není součástí vedlejších pořizovacích nákladů.

Příklad 1

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku ve vlastní režii

V průběhu účetního období se účtují vlastní náklady jako spotřeba materiálu, energií, mzdové náklady atd. do nákladů na účet 5XX analyticky. Tyto náklady však lze uplatnit pouze formou odpisů, proto se na konci účetního období zaúčtují na účet MD 042/D 588 – Aktivace dlouhodobého hmotného majetku.

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku darováním

Darovaný dlouhodobý hmotný majetek se účtuje na účty MD 022/D 648 – Ostatní finanční výnosy nebo D 668 – Ostatní provozní výnosy.

Převod dlouhodobého hmotného majetku z osobního užívání do podnikání

Při vkladu osobního majetku do podnikání se tento majetek zaúčtuje na účty MD 022/D 491 – Účet individuálního podnikatele.

Účetní odpisy dlouhodobého hmotného majetku

Z účtování je zřejmé, že u dlouhodobého majetku nedochází ke spotřebě jednorázově. Opotřebení tohoto majetku, a to jak fyzické, tak i morální (například zastaralost softwaru), se vyjadřuje prostřednictvím účetních odpisů, s jejichž pomocí se náklady spojené s pořízením majetku rozloží do jednotlivých účetních období podle předpokládané doby použitelnosti majetku či výkonu.

Pokud v průběhu účetního období dojde k dodatečné změně vstupní ceny, pak se odpisy nepřepočítávají, ale pokračuje se v odpisování ze změněné vstupní ceny.

Odpisy se zobrazují prostřednictvím nákladového účtu 551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku na straně MD a 08X oprávek na straně D. Stanovení účetních odpisů je zcela v režii účetní jednotky na základě svého odpisového plánu, který stanoví s ohledem na významnost a věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví.

Příklad 2

Účetní jednotka pořídila pracovní stroj v hodnotě 280 000 Kč. Stroj byl zařazen do užívání 12. 12. 2018. Doba používání (opotřebení) byla stanovena na 56 měsíců.

Výpočet měsíčního odpisu: 280 000 ÷ 56 = 5 000 Kč
 

Účetní jednotka bude stroj odpisovat až do sedmého měsíce roku 2023.

Tab.: Účetní odpis majetku
 

Vyřazení plně odepsaného majetku 280 000 Kč účtujeme na MD 082/D 022.

Doúčtování zůstatkové ceny se odvíjí dle způsobu vyřazení:

• vyřazení z důvodu likvidace 95 000 Kč MD 551/D 082,
• vyřazení z důvodu prodeje 95 000 Kč MD 541/D 082,
• vyřazení z důvodu darování 95 000 Kč MD 543/D 082,
• vyřazení z důvodu manka a škody 95 000 Kč MD 582/D 082,
• vyřazení převodem do osobního vlastnictví 95 000 Kč MD 491/D 082.

Technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku

Náklady vynaložené na technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku se během účetního období evidují na účtu 042 – Pořízení dlouhodobého hmotného majetku, a to do okamžiku uvedení technického zhodnocení do užívání. V okamžiku uvedení technického zhodnocení do užívání je o hodnotu tohoto technického zhodnocení zvýšena pořizovací cena dlouhodobého hmotného majetku.

Příklad 3

Ve čtvrtém roce odpisování stroje došlo k modernizace stroje v hodnotě 60 000 Kč. Pořizovací hodnota majetku byla 280 000 Kč, doba používání 56 měsíců.
 

Výpočet odpisů po provedení technického zhodnocení:

Účetní odpis za první měsíc v roce 2021: 5 000 Kč

Stanovení nového měsíčního účetního odpisu od 1. 2. 2021: (280 000 − 5 000 − 60 000 − 60 000 − 5 000 + 60 000) ÷ (56 měsíců – 26 měsíců) = 7 000 Kč

Účetní odpis za rok 2021: 5 000 + 7 000 × 11 = 82 000 Kč
 

V případě, že jsou výdaje na technické zhodnocení během účetního období nižší než 40 000 Kč, může je účetní jednotka přeúčtovat do nákladů.

Příklad 4

Účetní jednotka během účetního období investovala do modernizace strojního zařízení.
 

Účetní jednotka si však může na základě svého vnitřního předpisu stanovit částku hranice technického zhodnocení nižší než 40 000 Kč a v takovém případě tato částka vstupuje také do pořizovací ceny tohoto majetku.

Související článek:
Dlouhodobý hmotný majetek v účetnictví