Nebudeme se zaobírat podmínkami jednotlivých podpor a programů ani nikterak zabíhat do možností jejich získání. V článku se zaměříme na již přijaté podpory, a to z hlediska jejich účtování a zdaňování.
Kompenzační bonus
První podporou, o které se zmíníme, je kompenzační bonus, který je v gesci Ministerstva financí a spravuje jej Finanční správa. Legislativně je zakotven v zákonech č. 159/2020 Sb., č. 461/2020 Sb. a č. 95/2021 Sb. Postupně bylo již vyhlášeno šest bonusových období. Jedná se o
podporu pro podnikatele – OSVČ, společníky s. r. o. a osoby vykonávající práci na základě dohody o pracích konaných mimo pracovní poměr, a to při splnění určitých podmínek.
Zákony o kompenzačním bonusu shodně uvádí, že kompenzační bonus se spravuje jako daň podle daňového řádu a zároveň, že
kompenzační bonus je vratkou daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti.
Jedná se o
daňový bonus na kompenzaci některých hospodářských následků bezprostředně souvisejících s omezením nebo zákazem podnikatelské činnosti v důsledku opatření přijatých orgány státní správy k ochraně obyvatelstva a prevenci nebezpečí vzniku a rozšíření onemocnění COVID-19.
Z uvedeného vyplývá, že kompenzační bonus je
osvobozen od daně z příjmů v plné výši.
Co se účetnictví a daňové evidence týká, pak
u podnikatelů – OSVČ, bude postup následující:
- v daňové evidenci uvedeme jako příjem nevstupující do základu daně,
- v případě, že pro zdanění využíváme paušálních výdajů, pak kompenzační bonus nebude zahrnut do zdanitelných příjmů,
- pokud fyzická osoba vede účetnictví, pak bude o kompenzačním bonusu účtováno souvztažností 221/491.
U společníků s. r. o. mohlo dojít k tomu, že uvedli do žádosti účet příslušné s. r. o.
Ze zákona se ovšem jedná o příjem těchto společníků, nikoliv s. r. o. Kompenzační bonus, který tedy došel do banky s. r. o., se nejlépe zúčtuje souvztažností 221/365 a jeho vyplacení příslušnému společníkovi pak 365/221.
Je potřeba ale vzít na vědomí skutečnost, že
kompenzační bonus se musí započítat do vlastního příjmu manžela nebo manželky pro účely uplatnění slevy na manžela nebo manželku. Je to z toho důvodu, že do vlastního příjmu manžela (manželky) se zahrnují veškeré příjmy s výjimkou příjmů, které jsou taxativně vyjmenovány v § 35ba odst. 1 písm. b)
zákona o daních z příjmů a kompenzační bonus v tomto výčtu není uveden.
Slevu na manžela nebo manželku lze uplatnit, pokud nemají vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč, a to buď v daňovém přiznání, nebo v rámci ročního zúčtování u zaměstnavatele.
Ošetřovné pro OSVČ
Jedná se o podporu formou
dotace vyplacené OSVČ z důvodů dopadů nouzového stavu. A to
v důsledku uzavření škol a jiných zařízení, kvůli kterému utrpěla OSVČ finanční újmu, protože nemohla plnohodnotně podnikat, neboť pečovala o dítě či osobu, která je z důvodu dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu závislá na pomoci jiné osoby. Dotační program spravuje Ministerstvo průmyslu a obchodu.
V zákonech o kompenzačním bonusu najdeme ustanovení, dle kterého je od daně z příjmů fyzických osob v letech 2020 a 2021 osvobozen příjem z dotace v rámci dotačního programu Ošetřovné pro OSVČ.
Tj. s
ošetřovným budeme zacházet obdobně jako s kompenzačním bonusem:
- v daňové evidenci uvedeme jako příjem nevstupující do základu daně,
- případě, že pro zdanění využíváme paušálních výdajů, pak ošetřovné nebude zahrnuto do zdanitelných příjmů,
- pokud fyzická osoba vede účetnictví, pak bude o ošetřovném účtováno následujícími souvztažnostmi:
- nárok na ošetřovné 378/346,
- přijetí ošetřovného 221/378,
- vyúčtování ošetřovného 378/648xxx (jiné provozní výnosy analyticky určené jako nedaňové).
Pro uvedené účetní souvztažnosti je lepší vytvořit nové analytické účty. V programu
POHODA to jednoduše uděláte přímo v agendě Účetnictví/Účtová osnova.
Antivirus A, Antivirus B a Antivirus Plus
Podstatou Programu Antivirus je částečná nebo plná kompenzace celkových mzdových nákladů v podobě
náhrad mezd náležejících zaměstnancům za dobu překážek v práci vyvolaných karanténou, mimořádnými opatřeními, krizovými opatřeními souvisejícími se šířením nákazy.
Mzdové náklady, které jsou zaměstnavateli programem Antivirus refundovány, vznikají za dobu, kdy není pro zaměstnavatele konána práce a zaměstnancům je poskytována náhrada mzdy v souladu se
zákoníkem práce. Program Antivirus realizuje Úřad práce České republiky.
Společnost tedy nejprve musela mzdové náklady skutečně vynaložit a až následně jí byla část z těchto mzdových nákladů kompenzována ve formě dotace. Jedná se tedy o podporu, se kterou se bude zacházet jako s
provozní dotací a u právnických osob (zaměstnavatelů) půjde o daňový výnos.
Je potřeba postupovat podle
Českého účetního standardu č. 017 Zúčtovací vztahy a dále využít interpretaci
Národní účetní rady I–14 Okamžik vykázání nároku na přijetí nebo vrácení dotace. Je též potřeba vzít v úvahu
časovou souvislost mzdových nákladů a dotace.
O nezpochybnitelném právním nároku na dotaci se účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny
37 – Jiné pohledávky a závazky a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny
34 – Zúčtování daní a dotací.
O použití dotace k úhradě nákladů nebo k úhradě jiné ekonomické újmy se účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 34 – Zúčtování daní a dotací a ve prospěch ostatních provozních nebo finančních výnosů ve věcné a časové souvislosti s účtováním nákladů na stanovený účel.
Budeme tedy účtovat následovně:
- náhradu mezd za příslušný měsíc zaúčtovat souvztažností 521/331, pojistné 524/331,
- do stejného měsíce zúčtovat dotaci jako daňový výnos – 346/648,
- o nezpochybnitelném právním nároku na dotaci účtovat v měsíci podání žádosti – 378/346,
- úhrada dotace pak 221/378.
V současné době však vede odborná veřejnost
diskuse ohledně zaměstnavatelů – fyzických osob. Program Antivirus je totiž poskytován na základě § 120
zákona o zaměstnanosti a jedná se o cílený program k podpoře zaměstnanosti. V zákoně o daních z příjmů je v případě fyzických osob od daně osvobozený příjem dle § 4 odst. 1 písm. h), a to konkrétně plnění z uplatnění nástrojů státní politiky zaměstnanosti, což dle uvedené definice program Antivirus je.
Fyzické osoby – zaměstnavatelé, by tak měly příjmy dotací z Antiviru posuzovat jako
příjmy od daně osvobozené. Zároveň však vyloučit alikvotní část výdajů, které s těmito příjmy souvisejí ze zdanitelných výdajů.
Pozor si je pak potřeba dát na přelom roku, kde v prosinci 2020 byly uhrazeny listopadové mzdy, ale dotace mohla přijít až v lednu roku 2021.
V případě zdaňování za pomocí paušálních výdajů se pak příjem z Antiviru nezapočítává do zdanitelných příjmů.
V programech
PAMICA a
POHODA najdete tiskovou sestavu, díky které získáte přehledné podklady pro žádost o příspěvek z programu Antivirus.
Antivirus C
Antivirus C byla podpora zaměstnanosti
formou slevy na sociálním pojištění za měsíc červen až srpen 2020.
Lze o něm účtovat dvěma způsoby:
- celkový předpis závazku z titulu odvodu sociálního pojištění zúčtovat souvztažností 524/336 a následně po splnění podmínek, tj. včasné úhrady, tento závazek ponížit o uplatněnou slevu obráceným zápisem 336/524, nebo
- je možné o slevě vůbec neúčtovat a účetně zachytit pouze závazek z titulu sociálního pojištění po slevě (524/336).
Obě možnosti jsou z pohledu výkazu zisku a ztráty a rozvahy shodné. Je jenom na účetních, zda budou chtít mít zúčtován závazek se slevou a po ní, nebo jim stačí zaúčtovaná částka po slevě (evidenci celkové částky a slevy pak budou mít zajištěnou jinak – např. příslušnou tiskovou sestavou ve mzdách).
Doplňme, že v
daňové evidenci zaměstnavatelů – fyzických osob, evidujeme výdaje na základě jejich úhrady. Zde tedy
do daňově uznatelných výdajů půjde pouze uhrazené pojistné.
Kompenzační dotační tituly
Jedná se o provozní dotace, které spravuje buď Ministerstvo průmyslu a obchodu, Ministerstvo pro místní rozvoj nebo Ministerstvo zemědělství:
- COVID Nájemné,
- COVID Gastro – Uzavřené provozovny,
- COVID Kultura,
- COVID Sport,
- COVID Ubytování,
- COVID Podpora cestovního ruchu,
- COVID Bus,
- AGRICOVID.
Všechny tyto podpory jsou
provozními dotacemi a jsou
daňovými výnosy, respektive příjmy. Pro jejich účtování tedy budou platit stejná pravidla, jako jsme uvedli u Antiviru A, B a A Plus s tou výjimkou, že se bude jednat o
zdanitelné příjmy i u fyzických osob, u nichž tyto dotace nejsou od daně osvobozené, a výdaje s nimi související budou daňově uznatelnými výdaji.
Při vedení účetnictví tedy budeme postupovat následovně:
- náklady, jejichž část je nárokována v rámci kompenzačního dotačního titulu (např. nájemné) zúčtovat souvztažností 518/321,
- do stejného měsíce zúčtovat dotaci jako daňový výnos – 346/648,
- o nezpochybnitelném právním nároku na dotaci účtovat v měsíci podání žádosti – 378/346,
- úhrada dotace pak 221/378.
V daňové evidenci fyzických osob, tak jak jsme již uvedli, bude dotace zdanitelným příjmem a s ní související výdaje budou daňově uznatelnými výdaji.
V případě, že ke zdanění využíváme paušální výdaje, pak dotace z výše uvedených titulů připočteme ke zdanitelným příjmům.