Většina podnikatelů potřebuje ke své činnosti nějakou nemovitost. Ať už pronajatou, či vlastní. A s provozem nemovitosti souvisí i nutnost platit za spotřebované energie – elektrickou energii, vodu, plyn, teplo atd. V článku si ukážeme, jak účtovat o spotřebě energií z pohledu nájemce i pronajímatele.
V případě podnikání v pronajaté nemovitosti je nutné
v nájemní smlouvě konkretizovat, jak bude probíhat přeúčtování spotřebované energie.
V praxi jsou nejčastější tyto dva přístupy:
1. Spotřeba energie je přímo zahrnuta v ceně nájmu (pro účely účtování by mělo být ve smlouvě rozepsáno, kolik činí nájemné a kolik energie). Je placena spolu s nájmem (většinou měsíčně) a je dána pevnou částkou. Nedoplatky ani přeplatky se nevyúčtovávají.
2. Nájemce platí zálohy na energie, které jsou následně vyúčtovány podle skutečné spotřeby (obvykle jednou ročně) a přeplatek je nájemci vrácen, nedoplatek zaplatí pronajímateli.
Energie zahrnutá v nájmu
Jedná se o jednodušší případ, protože se neplatí zálohy a nedělá vyúčtování spotřeby.
Dokladem pro účtování o daňovém nákladu u nájemce/zdanitelném výnosu u pronajímatele
je nájemní smlouva.
Pro účely DPH je třeba vystavit daňový doklad, kterým může být
běžný daňový doklad (faktura), nebo
platební kalendář vystavený na celý rok. Spotřeba energie je
účtována během roku rovnou do nákladů/výnosů podle nájemní smlouvy zpravidla měsíčně.
Účtování u nájemce:
Datum |
Text |
MD |
D |
31.1. |
Faktura přijatá za nájemné + energii:
- nájemné
- energie
- DPH |
518
502
343 |
321
|
10.2. |
Úhrada faktury přijaté |
321 |
221 |
Účtování u pronajímatele:
Datum |
Text |
MD |
D |
31.1. |
Faktura přijatá za nájemné + energii:
- nájemné
- energie
- DPH |
311
|
602.1
602.2
343 |
10.2. |
Úhrada faktury přijaté |
221 |
311 |
Zálohy na energie
V průběhu roku platí nájemce nájemné na základě daňového dokladu, které je účtováno do nákladů/do výnosů u pronajímatele. Zaplacené zálohy jsou
účtovány na účet 314/324 a pronajímatel má
povinnost vystavovat daňový doklad k přijaté záloze. Nájemce má právo si na základě tohoto daňového dokladu
uplatnit nárok na DPH. Spotřeba energie je účtována do nákladů/výnosů až
na základě faktury za vyúčtování skutečné spotřeby energií.
Na konci účetního období je třeba
vytvořit dohadnou položku ve výši předpokládané spotřeby energie za dané období.
V praxi se často chybuje v tom, že pronajímatel slučuje do jednoho daňového dokladu (faktury) nájemné a zálohu na energie. Ovšem v případě zálohy na energie se nevystavuje daňový doklad na zálohu. Zálohová faktura není daňový doklad.
Daňový doklad se vystavuje až po úhradě zálohy, a to daňový doklad k přijaté záloze.
Dalším častým omylem je, že pronajímatel (plátce DPH) nevystavuje daňový doklad k přijaté záloze a neodvádí DPH. DPH pak přiznává až v okamžiku vyúčtování spotřeby energií.
A v neposlední řadě občas dochází, tentokrát spíše na straně nájemce, k té chybě, že zaplacené zálohy na energie účtuje rovnou do nákladů a při obdržení faktury – daňového doklady za vyúčtování účtuje pouze o nedoplatku na energiích.
Účtování u nájemce:
Datum |
Text |
Částka |
MD |
D |
31.5.2013 |
Faktura přijatá za nájemné:
- nájemné
- DPH |
12 100
10 000
1 210 |
518
343 |
321
|
10.6.2013 |
Úhrada faktury přijaté |
12 100 |
321 |
221 |
31.5.2013 |
Přijatá zálohová faktura na energie |
3 000 |
neúčtujeme |
neúčtujeme |
10.6.2013 |
Úhrada zálohové faktury na energie |
3 000 |
314 |
221 |
11.6.2013 |
Přijetí daňového dokladu k zaplacené záloze:
- základ daně
- daň |
2 479,34
520,66 |
314
343 |
314
314 |
31.12.2013 |
Dohadná položka na spotřebovanou energii |
25 000 |
502 |
389 |
1.6.2014 |
Faktura přijatá za spotřebovanou energii od 31.5.2013 do 1.6.2014:
- energie za období 31.5.2013 až 31.12.2013
- energie za období 1.1. až 1.6.2014
- DPH
- odečet zaplacené zálohy základ daně
- odečet zaplacené zálohy DPH
- nedoplatek – základ daně
- nedoplatek – DPH |
20 000
15 000
7 350
29 752,08
6 247,92
5 247,92
1 102,08 |
389
502
343
321
321
neúčtujeme
neúčtujeme |
321
321
321
314
343
neúčtujeme
neúčtujeme |
1.6.2014 |
Zúčtování nevyčerpané dohadné položky na energie |
-5 000 |
502 |
389 |
Účtování o placených zálohách a vyúčtování od dodavatele energií bude u pronajímatele
obdobné jako u nájemce, a to včetně tvorby dohadné položky pasivní.
Účtování u pronajímatele:
Datum |
Text |
Částka |
MD |
D |
31.5.2013 |
Faktura vydaná za nájemné:
- nájemné
- DPH |
12 100
10 000
1 210 |
311
|
602.1
343 |
10.6.2013 |
Úhrada faktury vydané |
12 100 |
221 |
311 |
31.5.2013 |
Vydaná zálohová faktura na energie |
3 000 |
neúčtujeme |
neúčtujeme |
10.6.2013 |
Úhrada zálohové faktury na energie |
3 000 |
221 |
324 |
12.6.2013 |
Úhrada zálohové faktury dodavateli energií |
5 000 |
314 |
221 |
11.6.2013 |
Vystavení daňového dokladu k přijaté záloze:
- základ daně
- daň |
2 479,34
520,66 |
324
324 |
324
343 |
13.6.2013 |
Přijetí daňového dokladu k zaplacené záloze:
- základ daně
- daň |
4 132,23
867,77 |
314
343 |
314
314 |
31.12.2013 |
Dohadná položka na spotřebovanou energii k přeúčtování nájemci |
25 000 |
388 |
602.2 |
31.12.2013 |
Dohadná položka na spotřebovanou energii |
40 000 |
502 |
389 |
1.6.2014 |
Faktura přijatá za spotřebovanou energii od 31.5.2013 do 1.6.2014 od dodavatele energií:
- energie za období 31.5.2013 až 31.12.2013
- energie za období 1.1. až 1.6.2014
- DPH
- odečet zaplacené zálohy základ daně
- odečet zaplacené zálohy DPH
- nedoplatek – základ daně
- nedoplatek – DPH |
30 000
20 000
7 350
29 752,08
6 247,92
5 247,92
1 102,08 |
389
502
343
321
321
neúčtujeme
neúčtujeme |
321
321
321
314
343
neúčtujeme
neúčtujeme |
1.6.2014 |
Faktura vydaná za spotřebovanou energii od 31.5.2013 do 1.6.2014:
- energie za období 31.5.2013 až 31.12.2013
- energie za období 1.1. až 1.6.2014
- DPH
- odečet zaplacené zálohy základ daně
- odečet zaplacené zálohy DPH
- nedoplatek – základ daně
- nedoplatek – DPH |
20 000
15 000
7 350
29 752,08
6 247,92
5 247,92
1 102,08 |
311
311
311
324
343
neúčtujeme
neúčtujeme |
388
602.2
343
311
311
neúčtujeme
neúčtujeme |
1.6.2014 |
Zúčtování nevyčerpané dohadné položky na energie |
-10 000 |
502 |
389 |
1.6.2014 |
Zúčtování nevyčerpané dohadné položky na energie |
-5 000 |
388 |
602.2 |
Článek byl připravený ve spolupráci s Účetnictvím bez starostí.