Drahé kovy a kameny z pohledu účetnictví

Pokud účetní jednotka nakupuje zlato či jiné drahé kovy a drahé kameny jako investici (v případě investičního zlata jde o slitky a mince), považujeme tuto investici za dlouhodobý finanční majetek, který je v rozvaze vykazován v části B.III.7.1. Jiný dlouhodobý finanční majetek.

Patří sem pouze investiční drahé kovy a drahé kameny. Pokud účetní jednotka s těmito komoditami aktivně obchoduje, nejedná se již o dlouhodobý finanční majetek, ale o zásoby. V praxi může dojít též k situaci, kdy drahé kovy a drahé kameny jsou součástí jiného dlouhodobého hmotného majetku. Takovým případem je například vrtná souprava s diamantovou hlavicí. Pak jsou tyto drahé kovy a kameny vykazovány v dlouhodobém hmotném majetku, a to bez ohledu na jejich cenu.

Drahé kovy a drahé kameny vykazujeme v účetnictví v pořizovacích cenách a k rozvahovému dni je nepřeceňujeme na reálnou hodnotu. Pokud však dojde k poklesu hodnoty zlata a dalších drahých kovů pod hodnotu pořizovací ceny, vytváříme v příslušné výši opravnou položku.

Pro účtování používáme účet 069 – Jiný dlouhodobý finanční majetek, kde zachycujeme drahé kovy a kameny, případně předměty z drahých kovů a kamenů, nejsou-li vykazovány jako zásoby nebo dlouhodobý hmotný majetek, jsou-li součástí jiného majetku.

Umělecká díla a sbírky

Umělecká díla a sbírky patří, co se týče účetního zařazení, do Jiného dlouhodobého hmotného majetku, a to bez ohledu na výši ocenění. Kromě toho sem patří i movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty a obdobné hmotné movité věci stanovené zvláštním právním předpisem (případně jejich soubory). Je třeba zmínit, že se bavíme o uměleckých dílech, která nejsou součástí stavby.

Umělecká díla ani sbírky se neodepisují, podle ustanovení § 28 zákona o účetnictví. Podle zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) se z odepisování vyloučují umělecká díla, která jsou hmotným majetkem a nejsou součástí stavby či budovy. Dále předměty muzejní a galerijní hodnoty (případně jejich soubory), stálé výstavní soubory a knihovní fondy knihoven. Umělecká díla tvořící součást stavby patří do nákladů souvisejících s pořízením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku.

Okrajově ještě zmiňme problematiku daňové uznatelnosti (často spíše neuznatelnosti) nákladů spojených s pořizováním, restaurováním či nájmem za umělecká díla. Ustanovení § 24 odst. 2 písm. zf) ZDP za daňově uznatelné náklady považuje například náklady vynaložené po 1. lednu 1997 na restaurování uměleckých děl, pouze však do výše příjmu z jejich prodeje.

Za nedaňové náklady se považuje nájemné za umělecká díla. Dále pak náklady za restaurování uměleckých děl, jež nejsou součástí staveb a budov u těch účetních jednotek, jejichž předmětem podnikání není výstavní, muzejní a galerijní činnost s výjimkou uvedenou v § 24 odst. 2 písm. zf) ZDP.

Používané účty

V případě pořízení uměleckých děl používáme účet 032 – Umělecká díla a sbírky. Zde zachycujeme:

• umělecká díla, která nejsou součástí stavby,
• drahé kovy a kameny a předměty z nich vytvořené,
• movité kulturní památky,
• předměty kulturní hodnoty a obdobné hmotné movité věci, případně jejich soubory.

Předměty na účtu 032 se neodepisují. Jejich pořizovací cena se tedy stává nákladem až jednorázově v případě jejich prodeje či darování. Pokud umělecké dílo překročí limit 40 000 Kč, vztahuje se na něj ustanovení § 27 písm. d), a půjde o majetek vyloučený z odepisování. To ale neplatí pro umělecká díla, která jsou součástí stavby. Cena takového uměleckého díla je součástí ocenění stavby a v takovém případě je odepisováno dílo společně se stavbou.

Účtování na účtu 032:

1. Pořízení uměleckého díla 042/321
2. Zařazení – převod uměleckého díla do majetku 032/042
3. Pořízení uměleckého díla převedením z osobního užívání individuálního podnikatele do podnikání 032/491
4. Pořízení uměleckého díla formou nepeněžitého vkladu do obchodní korporace při jejím založení / při zvýšení základního kapitálu 032/353
5. Účtování nově zjištěného uměleckého díla, v účetnictví dosud nezachyceného 032/413
6. Vyřazení uměleckého díla z účetní evidence v pořizovací ceně:
   • formou daru 543/032,
   • z důvodu prodeje 541/032,
   • při vzniku manka/škody/krádeže 549/032,
   • formou převodu do osobního užívání individuálního podnikatele 491/032.