Účetní jednotky mají
povinnost vést své účetnictví v české měně. Současně však musí vést evidenci také v měně zahraniční. Nastává tedy otázka, jaký kurz pro přepočet na českou měnu použít. Z hlediska účetnictví provádíme přepočet dvakrát:
- ke dni uskutečnění účetního případu
Přepočet cizí měny ke dni uskutečnění účetního případu
Podle Českého účetního standardu č. 001 je
okamžikem uskutečnění účetního případu den, ve kterém dojde:
- ke splnění dodávky,
- platbě závazku,
- inkasu pohledávky,
- postoupení pohledávky,
- vkladu pohledávky,
- poskytnutí či přijetí zálohy,
- převzetí dluhu,
- zjištění manka, schodku, přebytku či škody,
- pohybu majetku uvnitř účetní jednotky.
Dále nám tento standard říká, že pro účely oceňování pohledávek a závazků v cizí měně ke dni jejich vzniku za okamžik uskutečnění účetního případu považujeme
u dodavatele den vystavení faktury a u odběratele den přijetí faktury. U hotovostních dokladů je to den uvedený na pokladním dokladu, u bankovních transakcí datum uvedené na bankovním výpise.
Při přepočtu eur na českou měnu vždy vycházíme z kurzu České národní banky (ČNB), máme však na výběr z několika možností:
- denní kurz ČNB - tj. kurz platný v den uskutečnění účetního případu
- pevný kurz ČNB - tím rozumíme kurz platný v první den období, které si určíme ve vnitropodnikové směrnici, může to být kurz platný první den v týdnu, měsíci, čtvrtletí, nejdéle však v jeden kalendářní rok (setkala jsem se také s tím, kdy firma používala kurz platný první středu v měsíci)
- skutečný kurz - tuto možnost můžeme použít pouze v případě, kdy je skutečný kurz znám, jedná se většinou o kurz, který použila banka nebo směnárna. Pro případy ocenění pohledávek nebo závazků musíme použít jiný způsob.
- jednotný kurz - jedná se o průměrný kurz vyhlašovaný Ministerstvem financí ČR (je to průměrný kurz vypočtený z kurzů platných vždy v poslední den v měsíci), tuto metodu můžou používat pouze osoby, které nevedou účetnictví, tedy fyzické osoby
Jednotlivé metody přepočtu
nelze v průběhu účetního období měnit. Po celý rok musíme používat pouze jednu z výše uvedených. Metodu, kterou jsme se rozhodli používat, musíme mít
uvedenou ve vnitropodnikové směrnici. Stejně tak se o ní musíme zmínit v příloze k daňovému přiznáni.
ČNB vyhlašuje denní kurz vždy až odpoledne, proto může nastat problém v případě, že vystavujeme faktury dopoledne, kdy kurz ještě neznáme. Přestože faktury vystavujeme v eurech, zákon nám ukládá provést přepočet a na dokladu uvést taky českou měnu. V případě, že musíme fakturu ještě ten den odeslat, musíme druhý den, kdy budeme kurz znát,
částku faktury přepočítat a poslat klientovi doklad nový.
Další problém nastává v případě, kdy např. používáme pevný kurz. Stává se, že první den v měsíci nebo v týdnu nepřipadá na pracovní den a kurz ČNB není vyhlášen. V takovém případě použijeme další nejbližší pracovní den.
Přepočet k rozvahovému dni
K rozvahovému dni, tedy k poslednímu dni účetního období, což je většinou 31. 12., musíme mimo jiné přepočíst všechny pohledávky a závazky a konečné stavy valutových pokladen a bankovních účtů v cizích měnách
kurzem České národní banky planým k 31. 12. Takže rozvahové položky jsou ve finále stejné, ať už během roku používáme jakoukoli z výše uvedených metod přepočtu.
Kurzové rozdíly
V mnohých případech vznikají kurzové rozdíly. Nejčastěji při použití denního kurzu, kdy v den vystavení nebo přijetí faktury použijeme jiný kurz než v den úhrady. Kurzový rozdíl je pro nás kurzovým nákladem nebo kurzovým výnosem.
Kurzový rozdíl může vzniknout také při zápočtu pohledávek a závazků, při převodu zálohy nebo při postupném splácení. Při postupném splácení můžeme spočítat kurzový rozdíl při každé jednotlivé platbě, nebo až po uhrazení celé pohledávky nebo závazku.
V každé firmě, která účtuje v cizí měně, vznikají kurzové rozdíly k 31. 12., kdy provádíme přepočet pohledávek a závazků kurzem platným k poslednímu dni účetního období.
Příklad 1
|
Datum |
Kurz |
|
EUR |
Kč |
Účtování |
Přijatá faktura A |
15. 12. |
24,29 |
základ
DPH
celkem |
€ 45,00
€ 9,00
€ 54,00 |
1 093,05 Kč
218,61 Kč
1 311,66 Kč |
501/321
343/321
|
Přijatá faktura B |
18. 12. |
24,375 |
základ
DPH
celkem |
€ 61,00
€ 12,20
€ 73,20 |
1 486,88 Kč
297,38 Kč
1 784,25 Kč |
501/321
343/321
|
úhrada fa B
kurzový rozdíl - ztráta |
22. 12.
|
24,495
|
|
€ 73,20
|
1 793,03 Kč
8,78 Kč |
321/221
563/321 |
přepočet závazků - fa A
kurzový rozdíl - zisk |
31. 12.
|
24,22
|
|
€ 54,00
|
1 307,88 Kč
3,78 Kč |
321/663 |
Přepočet cizí měny dle zákona o DPH
Abychom to neměli tak jednoduché, zákon o DPH a zákon o účetnictví mají odlišná pravidla.
U dodavatele - výstavce faktury se oproti výše uvedenému v podstatě nic nemění. U daně na výstupu použijeme kurz ČNB platný ke dni vzniku povinnosti přiznat daň, tj. den uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí platby, a to ten, který nastane dříve. Nejjednodušší je, pokud se toto datum shoduje s datem vystavení dokladu. Pokud by datum vystavení a datum uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP) bylo odlišné, správné by bylo použít kurzy dva – pro DPH kurz platný v den DUZP a pro účetnictví kurz platný v den vystavení faktury.
Odběrateli už nastává problém. Zákon o DPH nám říká, že pro přepočet cizí měny na českou měnu použijeme kurz devizového trhu vyhlášený
ČNB a platný pro osobu provádějící přepočet ke dni vzniku povinnosti přiznat daň. Výjimka je přepočet při dovozu zboží, v tomto případě použijeme celní kurz.
Dodavatel (výstavce faktury, osoba provádějící přepočet) na faktuře – daňovém dokladu uvádí základ daně a daň v EUR, zároveň pro něj platí povinnost uvést na dokladu přepočet na českou měnu a uvést kurz, kterým přepočet provedl. Odběratel tyto údaje z faktury přijaté použije pro přepočet DPH ve svém účetnictví. Tím pádem výše DPH odvedená finančnímu úřadu dodavatelem a DPH uplatněná odběratelem je ve stejné výši. Stát na tom „nevydělá, ani neprodělá“.
Na druhou stranu, dle zákona o DPH máme nárok uplatnit si odpočet daně nejdříve za zdaňovací období, ve kterém jsme obdrželi daňový doklad.
Příklad 2
Pokud přijmeme doklad v EUR s DUZP 30. 9., vystavený 3. 10. a my jako odběratel ho přijmeme 5. 10. a zaplatíme 19. 10., nastává zapeklitá situace. DPH přepočteme kurzem ČNB platným 30. 9. dle dokladu, samotnou DPH však uplatníme až v říjnu a pro účetnictví použijeme kurz platný k 5. 10.
A.
Dodavatel |
Datum |
Kurz |
|
EUR |
Kč účetnictví |
Kč pro DPH |
DUZP |
30. 9. |
24,755 |
základ |
€ 500,00 |
12 437,50 Kč |
12 377,50 Kč |
datum vystavení |
3. 10. |
24,875 |
DPH |
€ 100,00 |
2 487,50 Kč |
2 475,50 Kč |
|
|
|
celkem |
€ 600,00 |
14 925,00 Kč |
14 853,00 Kč |
Úhrada |
19. 10. |
24,87 |
|
€ 600,00 |
14 922,00 Kč |
|
kurzový rozdíl – ztráta |
|
|
|
|
3,00 Kč |
|
Odběratel |
Datum |
Kurz |
|
EUR |
Kč účetnictví |
Kč pro DPH |
DUZP |
30. 9. |
24,755 |
základ |
€ 500,00 |
12 407,50 Kč |
12 377,50 Kč |
datum vystavení |
3. 10. |
24,875 |
DPH |
€ 100,00 |
2 481,50 Kč |
2 475,50 Kč |
datum přijetí |
5. 10. |
24,815 |
celkem |
€ 600,00 |
14 889,00 Kč |
14 853,00 Kč |
Úhrada |
19. 10. |
24,87 |
|
€ 600,00 |
14 922,00 Kč |
|
kurzový rozdíl – zisk |
|
|
|
|
33,00 Kč |
|
Málokterý účetní program však umí používat dva kurzy – jeden účetní a druhý pro DPH, proto se v praxi používá pouze jeden kurz, a to kurz platný pro DPH.
B.
Dodavatel |
Datum |
Kurz |
|
EUR |
Kč |
DUZP |
30. 9. |
24,755 |
základ |
€ 500,00 |
12 377,50 Kč |
datum vystavení |
3. 10. |
24,875 |
DPH |
€ 100,00 |
2 475,50 Kč |
|
|
|
celkem |
€ 600,00 |
14 853,00 Kč |
Úhrada |
19. 10. |
24,87 |
|
€ 600,00 |
14 922,00 Kč |
kurzový rozdíl – zisk |
|
|
|
|
69,00 Kč |
Odběratel |
Datum |
Kurz |
|
EUR |
Kč |
DUZP |
30. 9. |
24,755 |
základ |
€ 500,00 |
12 377,50 Kč |
datum vystavení |
3. 10. |
24,875 |
DPH |
€ 100,00 |
2 475,50 Kč |
datum přijetí |
5. 10. |
24,815 |
celkem |
€ 600,00 |
14 853,00 Kč |
Úhrada |
19. 10. |
24,87 |
|
€ 600,00 |
14 922,00 Kč |
kurzový rozdíl – ztráta |
|
|
|
|
69,00 Kč |
Co se týče zákona o účetnictví a zákona a daních z příjmů, rozdíl v nákladech a výnosech ve finále není tak velký.
Dodavatel |
Výnosy |
A. |
12 437,50 Kč
-3,00 Kč
12 434,50 Kč |
B. |
12 377,50 Kč
69,00 Kč
12 446,50 Kč
|
Odběratel |
Náklady |
A. |
12 407,50 Kč
-33,00 Kč
12 374,50 Kč |
B. |
12 377,50 Kč
69,00 Kč
12 446,50 Kč
|