Příloha k účetní závěrce

Účetní závěrka je v podstatě takovým završením účetního období a musí podávat věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a aktuální finanční situace dané účetní jednotky. Účetním obdobím je 12 po sobě jdoucích nepřerušených měsíců, není-li stanoveno jinak. Jde tedy o hospodářský rok, který může začínat prvním dnem jiného měsíce než ledna, či kalendářní rok.

Účetní závěrka se sestavuje v plném či zkráceném rozsahu (ve zkráceném rozsahu sestavují účetní závěrku účetní jednotky bez zákonné povinnosti auditu), a to dle příslušné kategorie účetní jednotky. Účetní jednotka ji sestavuje ve chvíli, kdy jsou provedeny přípravné účetní práce s cílem zajistit věcnou správnost a úplnost údajů v účetnictví. Tím rozumíme zejména inventarizace jednotlivých složek majetku a závazků, tvorbu opravných položek, zaúčtování kurzových rozdílů, dohadných položek, daně z příjmů apod.

Účetní závěrka je tvořena těmito dokumenty:

• rozvaha,
• výkaz zisku a ztráty (výsledovka),
• přehled o peněžních tocích,
• přehled o změnách vlastního kapitálu,
• příloha k účetní závěrce,
• výroční zpráva.

Přičemž účetní závěrka ve zkráceném rozsahu neobsahuje přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu. Tyto výstupy nejsou povinny sestavovat malé a mikro účetní jednotky. Subjekty bez povinnosti auditu nejsou povinny sestavovat výroční zprávu. Obsahové vymezení účetní závěrky definuje vyhláška k zákonu o účetnictví č. 500/2002 Sb., a to v § 39 až § 44.

Příloha k účetní závěrce

Příloha k účetní závěrce je povinným dokumentem účetní závěrky pro všechny subjekty (bez ohledu na kategorii) a slouží mnoha subjektům, jednak vedení účetní jednotky a také ostatním uživatelům. Při sestavování přílohy vychází účetní jednotka z účetních a dalších písemností, údaje jsou obvykle uváděny v tisících Kč. Příloha je sestavována v plném či zjednodušeném rozsahu (účetní jednotky bez povinnosti auditu).

Cílem přílohy k účetní závěrce je vysvětlit a doplnit informace obsažené v rozvaze, výkazu zisku a ztráty a případně i dalších výkazech a informovat uživatele o skutečnostech neobsažených (avšak podstatných) v ostatních částech účetní závěrky. Příloha je sestavována buď popisem, či ve formě tabulek.
 

Pokud vedete účetnictví, můžete v programu TAX pomocí jednoduchého průvodce vytvořit přílohu v účetní závěrce, a to v plném i zkráceném rozsahu pro různé velikosti účetních jednotek. Jakým způsobem to lze provést, se dozvíte z našeho praktického videonávodu.

Požadavek na rozsah informací uvedených v příloze závisí na kategorii účetní jednotky. Proto je základním předpokladem pro správné sestavení účetní závěrky určení kategorie účetní jednotky, kterými jsou:

• mikro účetní jednotky,
• malé účetní jednotky,
• střední účetní jednotky,
• velké účetní jednotky.

Důležitá jsou pak tato tři stanovená kritéria:

• průměrný roční počet zaměstnanců,
• celková hodnota netto aktiv,
• roční úhrn čistého obratu.

Podle zákona jsou povinnou součástí přílohy k účetní závěrce všech účetních jednotek tyto údaje:

• název účetní jednotky a její sídlo / obchodní firma či jméno, bydliště a sídlo podnikání (liší-li se od bydliště),
• IČ a informace o zápisu do veřejného rejstříku,
• právní forma účetní jednotky, případně informace o skutečnosti, že je jednotka v likvidaci,
• předmět podnikání / účel, pro který byla účetní jednotka zřízena,
• rozvahový den a okamžik sestavení účetní závěrky,
• podpisový záznam statutárního orgánu či jiné odpovědné osoby.

Dále jsou v příloze uváděny informace o použitých účetních zásadách a metodách (tím jsou myšleny např. způsoby oceňování dlouhodobého majetku, zásob, odpisování majetku), tvorba a zúčtování opravných položek apod. Nesmí chybět ani informace o závazcích a pohledávkách se splatností delší než 5 let k datu sestavení účetní závěrky, informace o závazcích a pohledávkách krytých věcnými zárukami, informace o jednotlivých položkách výnosů a nákladů, významných či mimořádných svým objemem či původem, nebo informace o průměrném přepočteném stavu zaměstnanců.

Povinné jsou rovněž informace nezjistitelné z účetních výkazů, významné události, jež nastaly po rozvahovém dni, informace o výši záloh, závdavků, zápůjček a úvěrů poskytnutých členům řídících, kontrolních a správních orgánů, nebo informace o splacených a prominutých částkách a poskytnutých zajištění.

Řada společností možná ani neví, že pokud jejich účetní závěrka neobsahuje všechny povinné údaje, může jim podle zákona hrozit pokuta až ve výši 3 % hodnoty celkových aktiv.

Často dochází k tomu, že účetní jednotka chybně vyhodnotí svou kategorii (případně opomene důležité skutečnosti a změny, ke kterým došlo v průběhu účetního období) a vyplní závěrku pro špatnou kategorii účetních jednotek.

Mikro a malé účetní jednotky sestavují přílohu ve zjednodušeném rozsahu, což je, jak již název napovídá, v mnoha ohledech jednodušší. Taková příloha obsahuje:

• obecné údaje,
• popis účetní jednotky.

Používané účetní metody:

• způsob ocenění majetku – zásoby, dlouhodobý majetek, cenné papíry, zvířata,
• způsob stanovení reprodukční pořizovací ceny,
• změny oceňování majetku,
• opravné položky k majetku,
• odpisy,
• přepočet na CZK měnu,
• stanovení reálné hodnoty majetku a závazků,
• rozpis hmotného majetku zatíženého zástavním právem,
• pohledávky a závazky – po lhůtě splatnosti / z titulu uplatnění zástavního a zajišťovacího práva / nesledované v účetnictví a neuvedené v rozvaze.

Oproti tomu účetní jednotky povinné sestavit účetní závěrku v plném rozsahu – tedy střední a velké účetní jednotky, to mají mnohem složitější. Výčet informací v této příloze je doslova vyčerpávající. Uveďme pro příklad alespoň některé.

A) ÚČETNÍ METODY

1. Dlouhodobý majetek

• hmotný
• nehmotný
• finanční

2. Deriváty

8. Finanční leasing

9. Daně – odpisy dlouhodobého majetku / splatná a odložená daň

10. Snížení hodnoty

14. Náklady apod.

B) DOPLŇUJÍCÍ ÚDAJE

1. Dlouhodobý majetek

• hmotný – zatížený zástavním právem / najatý formou finančního leasingu / operativní leasing
• nehmotný – vytvořený vlastní činností
• finanční – podíly / dohody mezi společníky / realizovatelné dlouhodobé cenné papíry a podíly / zápůjčky a úvěry / ostatní dlužné cenné papíry / dlouhodobý finanční majetek zatížený zástavním právem apod.

2. Pohledávky

• dlouhodobé – za podniky ve skupině
• krátkodobé – za podniky ve skupině

3. Časové rozlišení aktiv

7. Závazky

• dlouhodobé – k podnikům ve skupině / kryté podle zástavního práva / zatížené jiným způsobem
• krátkodobé – k podnikům ve skupině / kryté podle zástavního práva / zatížené jiným způsobem
• neuvedené v rozvaze

8. Náklady

• spotřeba materiálu a energie
• služby
• ostatní provozní náklady
• náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem
• náklady vynaložené na prodané podíly
• nákladové úroky a podobné náklady
• ostatní finanční náklady
• náklady na odměny statutárnímu auditorovi / auditorské společnosti

9. Výnosy

• výnosy z běžné činnosti
• ostatní provozní výnosy – tržby z prodaného dlouhodobého majetku a prodaného materiálu
• jiné provozní výnosy
• výnosy z ostatního finančního majetku
• výnosy z dlouhodobého finančního majetku – podíly
• výnosové úroky a podobné výnosy
• ostatní finanční výnosy

10. Zaměstnanci, vedení společnosti a statutární orgány

12. Události, které nastaly po datu účetní závěrky