Tvorba zákonných opravných položek k pohledávkám
Odpis pohledávek

1. Tvorba zákonných opravných položek k pohledávkám

Příklad 1

Společnost eviduje k rozvahovému dni 31. 12. 2012 následující pohledávky, u nichž zvažuje tvorbu opravných položek a jejich zaúčtování. Ve společnosti v minulých letech byla tato problematika zanedbána, společnost dosud k žádné pohledávce neeviduje opravné položky.

K rozvahovému dni společnost bude řešit tyto problematické pohledávky:

• VF 1 – pohledávka vzniklá z titulu poskytnuté služby ve výši 40 000 Kč, splatná 15. 3. 2012
• VF 2 – pohledávka vzniklá z titulu dodání zboží ve výši 100 000 Kč, splatná 16. 4. 2008
• VF 3 – pohledávka vzniklá z titulu prodeje zboží ve výši 20 000 Kč, splatná 11. 11. 2011
• U 4 – pohledávka vzniklá vůči společníkovi z titulu půjčky ve výši 50 000 Kč, splatná 4. 4. 2011, společník je ve finančních problémech a nemá prostředky na úhradu splátek.
• U 5 – pohledávka vzniklá z titulu úroků z půjčky U 4 ve výši 13 000 Kč, splatnost úroků k 4. 4. 2011.

Řešení:

• Pohledávka VF 1

Bude vytvořena zákonná opravná položka ve výši 20 % a účetní opravná položka ve výši 30 % z důvodu, že pohledávka je po splatnosti delší dobu než 6 měsíců a podle vnitřní účetní směrnice účetní jednotky se v tomto případě požaduje opravná položka ve výši 50 %.

Zaúčtování v r. 2012:

• Pohledávka VF 2

Jedná se o promlčenou pohledávku, bude k ní vytvořena účetní opravná položka ve výši 100 % a v příštím roce bude pohledávka navřena k účetnímu odpisu pro nedobytnost. Pokud by byla společnost pozornější, bylo by bývalo možné před promlčením pohledávky vytvořit 20% zákonnou opravnou položku, což však nyní, po uplynutí promlčecí doby, už nelze.

Zaúčtování v r. 2012:

• Pohledávka VF 3

Bude vytvořena zákonná opravná položka ve výši 100 % a to podle § 8c zákona o rezervách.

Zaúčtování v r. 2012:

• Pohledávka U 4

Vzhledem k tomu, že se jedná o pohledávku, která při svém vzniku nebyla zaúčtována do výnosů, není možné k ní vytvořit zákonnou opravnou položku. Nicméně 100% účetní opravná položka je vzhledem k dané situaci nutná.

Zaúčtování v r. 2012:

• Pohledávka U 5

Vzhledem k tomu, že se jedná o pohledávku, která vznikla sice do výnosů, ale vůči spojené osobě společníka, není možné k ní vytvořit zákonnou opravnou položku, nicméně 100% účetní opravná položka je vzhledem k dané situaci nutná.

Zaúčtování v r. 2012:

Daňové řešení:

Daňově účinné náklady: obraty na účtu 558
Daňově neúčinné náklady: obraty na účtu 559

2. Odpis pohledávek

Příklad 2

Budeme řešit daňové dopady odpisu pohledávek u společnosti ELLA s.r.o. Dlužníkem je pak společnost MIZI a.s., na kterou byl dne 20. 6. 2012 zrušen konkurs z důvodu nedostatku majetku. Společnosti ELLA a MIZI nejsou spojenými osobami.

MIZI jako věřitel přihlásila do konkursu, který byl prohlášen 2. 2. 2012, ve lhůtě stanovené soudem, následující pohledávky:

• VF 1 ve výši 60 000 Kč vzniklou v září 2011 z titulu dodání zboží společnosti MIZI
• VF 2 ve výši 3 000 Kč vzniklou v roce 2011 z titulu úroků z prodlení za neplacení pohledávky VF 1
• VF 3 ve výši 340 000 Kč vzniklou 1. 5. 2011, splatnou 20. 5. 2012 za provedené stavební práce
• ZF 4 ve výši 13 000 Kč vzniklou v červnu 2011 z titulu poskytnutí zálohy, která nikdy nebyla ani vrácena, ani vyúčtována.

K těmto pohledávkám nebyly vytvořeny ani v roce 2011 ani v roce 2012 žádné zákonné opravné položky. K datu prohlášení konkursu na MIZI byly ke všem pohledávkám vytvořeny 100% účetní opravné položky a k datu 20. 6. byly všechny uvedené pohledávky v plné výši odepsány na účet 546.

Úkolem je zaúčtovat související operace a určit daňovou účinnost odpisu jednotlivých pohledávek.

Řešení:

Zaúčtování v r. 2011:

Zaúčtování v r. 2012:

Daňové řešení:

Daňově účinné odpisy: VF 1, VF 3
Daňově neúčinné odpisy: VF 2, ZF 4
Zrušení účetní opravné položky je „výnos“ (účet 559 na straně D) nezahrnovaný do základu daně.