Daň z příjmů – 341
Při účtování daně z příjmů se někdy v praxi chybuje, když jsou platby záloh na daň nesprávně účtovány na účet 591.
Platby záloh mají být účtovány
na účet 341 – Daň z příjmů. Účet 341 slouží pro účtování daně z příjmů účetní jednotky – daně z příjmů právnických osob nebo daně z příjmů fyzických osob u podnikatele fyzické osoby účtující v podvojném účetnictví.
Na účet 591 – Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná se účtuje na konci roku skutečná výše daně
před snížením o zaplacené zálohy. Po zaúčtování těchto operací
zůstane na účtu 341 celková daň snížená o zaplacené zálohy.
| Text |
MD/D |
| Platba záloh na daň z příjmů v průběhu roku |
341/ 221 |
| 31. 12. Zaúčtování skutečné výše daně |
591/341 |
| 31. 3. Úhrada nedoplatku daně |
341/221 |
| Vrácení přeplatku daně z příjmů od FÚ |
221/341 |
Převod nadměrného odpočtu DPH na nedoplatek daně
z příjmů – z rozhodnutí správce daně |
341/343 |
Doměrky daně z příjmů za minulá období – daň doměřená správcem daně např. v důsledku odhaleného pochybení při určování výše daně v rámci daňové kontroly, se účtují
na účet 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů. Účtují se do období, ve kterém účetní jednotka
obdrží platební výměr na doměrek.
Vyúčtování doměrku daně z příjmů za minulé roky 595/341 – týká se pouze samotné výše doměrku daně, tj. zvýšení daně oproti původní daňové povinnosti.
Úroky z prodlení při pozdní úhradě daně z příjmů, penále a další sankce týkající se daně z příjmů se účtují na
545/341.
Méně často se v praxi setkáme s účtováním
daně z příjmů z mimořádné činnosti. Účtování je obdobné jako v předchozím případě.
| Text |
MD/D |
| 31. 12. Daň z příjmů z mimořádné činnosti |
593/341 |
V případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky předchází okamžiku výpočtu daňové povinnosti (např. u auditovaných společností), účtuje účetní jednotka o rezervě na daň z příjmů
v souladu s ČÚS 004.
| Text |
MD/D |
| Tvorba rezervy na daň z příjmů |
599/453 |
| Rozpuštění nebo zrušení rezervy na daň z příjmů |
453/599 |
453 – Rezerva na daň z příjmů
599 – Rezerva na daň z příjmů
Odložená daň z příjmů – 481
O odložené dani účtují a vykazují ji účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek, a účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku v plném rozsahu (viz § 59
vyhlášky č. 500/2002 Sb.). Ostatní účetní jednotky se mohou rozhodnout účtovat o odložené dani dobrovolně.
Odložená daň není daňový pojem a nejde o žádnou skutečnou daň, kterou by účetní jednotka musela platit. Odložená daň je čistě účetní pojem a její účtování je upraveno v ČÚS 003. Odložená daň vyjadřuje
rozdíl mezi účetním a daňovým vyjádřením účetních operací (např. mezi účetními a daňovými odpisy). Blíže o odložené dani pojednává článek
Odložená daň.
O odložené dani účtujeme pomocí účtů:
- 481 – Odložený daňový závazek a pohledávka,
- 592 – Daň z příjmů z běžné činnosti – odložená,
- 594 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti – odložená.
Zaúčtování odložené daňové pohledávky:
481/592
Zaúčtování odloženého daňového závazku:
592/481
Daň z příjmů z mezd – 342
Účet 342 – Ostatní přímé daně slouží pro účtování o dani sražené a odvedené ze mzdy zaměstnanců, případně k účtování srážkové daně z podílů na zisku. V praxi doporučuji
účet 342 analyticky rozdělit podle jednotlivých daní. Na jednom analytickém účtu sledovat daň fyzických osob ze závislé činnosti, tzv. zálohovou daň (předčíslí účtu
713), a na druhém sledovat daň fyzických osob vybíranou srážkou podle zvláštní sazby, tzv. srážkovou daň (předčíslí
7720).
| Text |
MD/D |
| Zálohová daň z mezd |
331/342001 |
| Daňový bonus |
342001/331 |
| Srážková daň z mezd |
331/342002 |
| Platba zálohové daně z mezd |
342001/221 |
| Platba srážkové daně z mezd |
342002/221 |
| Proplacení daňových bonusů vyplacených zaměstnavatelem od FÚ |
221/342001 |
Účtování výplaty podílu na zisku společníka:
| Text |
MD/D |
| Podíl na zisku přiznaný společníkům (před zdaněním) |
431/364 |
| Srážková daň z podílu na zisku |
364/342 |
| Platba podílu na zisku |
364/221 |
| Platba srážkové daně |
342/221 |
Daň z přidané hodnoty – 343
Účet 343 – Daň z přidané hodnoty slouží k účtování daňové povinnosti i nadměrného odpočtu. V praxi je vhodné účet
analyticky členit podle vnitřních potřeb účetní jednotky. Pro malé účetní jednotky postačí rozdělit účet 343 na dva analytické účty. Jeden používat pro účtování přímo na daňových dokladech – pro DPH na vstupu a na výstupu, a druhý používat pro sledování plateb DPH a nadměrných odpočtů. Na tento účet se přeúčtuje
výsledná daňová povinnost vůči finančnímu úřadu na konci zdaňovacího období.
| Text |
MD/D |
| Faktura přijatá |
5xx, 1xx, 0xx/321 |
| DPH na vstupu |
343001/321 |
| Faktura vydaná |
311/6xx |
| DPH na výstupu |
311/343001 |
| Přeúčtování daňové povinnosti |
343001/343002 |
| Platba daňové povinnosti |
343002/221 |
| Přeúčtování nadměrného odpočtu |
343002/343001 |
| Přijetí platby nadměrného odpočtu od FÚ |
221/343002 |
Doměrek DPH ze strany FÚ – zvýšení
částky DPH oproti původní DPH |
538/343 |
Úroky z prodlení při pozdní úhradě DPH,
penále a další sankce týkající se DPH |
545/343 |
Předpis DPH při dovozu zboží ze třetích zemí –
vyměřený celnicí |
343/379 |
Ostatní daně a poplatky – 345
Pro účtování ostatních daní se používá účet 345.
Účet 345 je vhodné analyticky členit dle jednotlivých daní, např. 345001 – daň silniční, 345002 – daň z nemovitých věcí, 345003 – daň z nabytí nemovitých věcí atd.
Daň silniční se účtuje na
účet 531 – Daň silniční. Podobně jako u daně z příjmů se
placené zálohy během roku účtují na účet 345 a
na účet 531 se účtuje celková částka roční daně. Silniční daň je třeba zaúčtovat
do období, se kterým časově souvisí. V praxi se občas chybně účtuje do období sestavování přiznání. To znamená, že
silniční daň za rok 2015 se bude účtovat k 31. 12. 2015, i když daňové přiznání se podává 31. 1. 2016.
| Text |
MD/D |
| Platba záloh na silniční daň |
345/221 |
| 31. 12. Předpis silniční daně (nesnížené o placené zálohy) |
531/345 |
| 31. 1. Doplatek silniční daně |
345/221 |
| Přijetí přeplatku silniční daně |
221/345 |
| Úroky z prodlení, penále silniční daně |
545/345 |
Daň z nemovitých věcí se účtuje na
účet 532 – Daň z nemovitých věcí.
| Text |
MD/D |
| Předpis daně z nemovitých věcí |
532/345 |
| Platba daně z nemovitých věcí |
345/221 |
| Úroky z prodlení, penále daně z nemovitých věcí |
545/345 |
Daň z nabytí nemovitých věcí:
| Text |
MD/D |
| Předpis daně z nabytí nemovitých věcí |
538/345 |
| Úhrada daně z nabytí nemovitých věcí |
345/221 |
Spotřební daně
| Text |
MD/D |
| Spotřební daň dle daňových dokladů – při aktivování materiálu nebo zboží pro vlastní potřebu |
111, 112, 131, 132, 501, 504/345 |
| Spotřební daň dle daňových dokladů – vyúčtování tržeb |
311, 315/345 |
| Spotřební daň dle daňových dokladů – při vzniku manka a škody na vybraných výrobcích |
549, 582/345 |
| Platba spotřební daně |
345/221 |
| Nárok na vrácení spotřební daně zaplacené v cenách některých uhlovodíkových paliv a maziv spotřebovaných pro výrobu tepla |
345/501 |
Ekologické (energetické) daně – daň ze zemního plynu, daň z pevných paliv, daň z elektřiny
Ekologické daně se účtují
na účet 345, případně
na účet 344 – Ekologické daně.
| Text |
MD/D |
| Ekologická daň z prodeje paliv nebo energie konečnému spotřebiteli |
211, 311/344, 345 |
| Ekologická daň při spotřebě paliv nebo energie |
538/344, 345 |
| Platba ekologické daně |
344, 345/221 |
Správní poplatky, dálniční známky, kolky
Pro účtování o správních poplatcích, spotřebě kolků, dálničních známkách, mýtu, poplatcích obcím apod. se používá účet
538 – Ostatní daně a poplatky. V praxi se občas setkávám s tím, že na účtu 538 je kromě kolků zaúčtována i odměna notáři např. za sepsání společenské smlouvy.
Odměna notáři je však platba za služby poskytnuté notářem, nikoliv daň nebo poplatek. Účtuje se proto
na účet 518.
| Text |
MD/D |
| Nákup kolků za hotové |
538/211 |
| Odvody za dočasné a trvalé odnětí zemědělské půdy a za odnětí ploch pro zřízení staveniště (při výstavbě) |
042/345 |
Při účtování dálničních známek je třeba nezapomenout na časovou souvislost. To znamená, že pokud
v roce 2015 kupuji dálniční známku na rok 2016, je třeba použít při účtování účet
náklady příštích období. A to proto, že ke skutečné spotřebě dochází v roce 2016. Účtování pak bude vypadat následovně.
| Text |
MD/D |
| 20. 12. 2015 Dálniční známka na rok 2016 koupená hotově |
381/211 |
| 5. 1. 2016 Spotřeba dálniční známky |
538/381 |
Článek byl připravený ve spolupráci s Účetnictvím bez starostí.