Jak správně zaúčtovat daně a poplatky?

Daň z příjmů – 341

Při účtování daně z příjmů se někdy v praxi chybuje, když jsou platby záloh na daň nesprávně účtovány na účet 591. Platby záloh mají být účtovány na účet 341 – Daň z příjmů. Účet 341 slouží pro účtování daně z příjmů účetní jednotky – daně z příjmů právnických osob nebo daně z příjmů fyzických osob u podnikatele fyzické osoby účtující v podvojném účetnictví.
 
Na účet 591 – Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná se účtuje na konci roku skutečná výše daně před snížením o zaplacené zálohy. Po zaúčtování těchto operací zůstane na účtu 341 celková daň snížená o zaplacené zálohy.
 

 
Doměrky daně z příjmů za minulá období – daň doměřená správcem daně např. v důsledku odhaleného pochybení při určování výše daně v rámci daňové kontroly, se účtují na účet 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů. Účtují se do období, ve kterém účetní jednotka obdrží platební výměr na doměrek.
 
Vyúčtování doměrku daně z příjmů za minulé roky 595/341 – týká se pouze samotné výše doměrku daně, tj. zvýšení daně oproti původní daňové povinnosti.
 
Úroky z prodlení při pozdní úhradě daně z příjmů, penále a další sankce týkající se daně z příjmů se účtují na 545/341.
 
Méně často se v praxi setkáme s účtováním daně z příjmů z mimořádné činnosti. Účtování je obdobné jako v předchozím případě.
 

 
V případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky předchází okamžiku výpočtu daňové povinnosti (např. u auditovaných společností), účtuje účetní jednotka o rezervě na daň z příjmů v souladu s ČÚS 004.
 

 
453 – Rezerva na daň z příjmů
599 – Rezerva na daň z příjmů

Odložená daň z příjmů – 481

O odložené dani účtují a vykazují ji účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek, a účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku v plném rozsahu (viz § 59 vyhlášky č. 500/2002 Sb.). Ostatní účetní jednotky se mohou rozhodnout účtovat o odložené dani dobrovolně.
 
Odložená daň není daňový pojem a nejde o žádnou skutečnou daň, kterou by účetní jednotka musela platit. Odložená daň je čistě účetní pojem a její účtování je upraveno v ČÚS 003. Odložená daň vyjadřuje rozdíl mezi účetním a daňovým vyjádřením účetních operací (např. mezi účetními a daňovými odpisy). Blíže o odložené dani pojednává článek Odložená daň.
 
O odložené dani účtujeme pomocí účtů:

• 481 – Odložený daňový závazek a pohledávka,
• 592 – Daň z příjmů z běžné činnosti – odložená,
• 594 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti – odložená.

Zaúčtování odložené daňové pohledávky: 481/592
 
Zaúčtování odloženého daňového závazku: 592/481

Daň z příjmů z mezd – 342

Účet 342 – Ostatní přímé daně slouží pro účtování o dani sražené a odvedené ze mzdy zaměstnanců, případně k účtování srážkové daně z podílů na zisku. V praxi doporučuji účet 342 analyticky rozdělit podle jednotlivých daní. Na jednom analytickém účtu sledovat daň fyzických osob ze závislé činnosti, tzv. zálohovou daň (předčíslí účtu 713), a na druhém sledovat daň fyzických osob vybíranou srážkou podle zvláštní sazby, tzv. srážkovou daň (předčíslí 7720).
 

 
Účtování výplaty podílu na zisku společníka:
 

Daň z přidané hodnoty – 343

Účet 343 – Daň z přidané hodnoty slouží k účtování daňové povinnosti i nadměrného odpočtu. V praxi je vhodné účet analyticky členit podle vnitřních potřeb účetní jednotky. Pro malé účetní jednotky postačí rozdělit účet 343 na dva analytické účty. Jeden používat pro účtování přímo na daňových dokladech – pro DPH na vstupu a na výstupu, a druhý používat pro sledování plateb DPH a nadměrných odpočtů. Na tento účet se přeúčtuje výsledná daňová povinnost vůči finančnímu úřadu na konci zdaňovacího období.
 

Ostatní daně a poplatky – 345

Pro účtování ostatních daní se používá účet 345. Účet 345 je vhodné analyticky členit dle jednotlivých daní, např. 345001 – daň silniční, 345002 – daň z nemovitých věcí, 345003 – daň z nabytí nemovitých věcí atd.
 
Daň silniční se účtuje na účet 531 – Daň silniční. Podobně jako u daně z příjmů se placené zálohy během roku účtují na účet 345 a na účet 531 se účtuje celková částka roční daně. Silniční daň je třeba zaúčtovat do období, se kterým časově souvisí. V praxi se občas chybně účtuje do období sestavování přiznání. To znamená, že silniční daň za rok 2015 se bude účtovat k 31. 12. 2015, i když daňové přiznání se podává 31. 1. 2016.
 

 
Daň z nemovitých věcí se účtuje na účet 532 – Daň z nemovitých věcí.
 

 
Daň z nabytí nemovitých věcí:
 

Spotřební daně

Ekologické (energetické) daně – daň ze zemního plynu, daň z pevných paliv, daň z elektřiny

Ekologické daně se účtují na účet 345, případně na účet 344 – Ekologické daně.
 

Správní poplatky, dálniční známky, kolky

Pro účtování o správních poplatcích, spotřebě kolků, dálničních známkách, mýtu, poplatcích obcím apod. se používá účet 538 – Ostatní daně a poplatky. V praxi se občas setkávám s tím, že na účtu 538 je kromě kolků zaúčtována i odměna notáři např. za sepsání společenské smlouvy. Odměna notáři je však platba za služby poskytnuté notářem, nikoliv daň nebo poplatek. Účtuje se proto na účet 518.
 

 
Při účtování dálničních známek je třeba nezapomenout na časovou souvislost. To znamená, že pokud v roce 2015 kupuji dálniční známku na rok 2016, je třeba použít při účtování účet náklady příštích období. A to proto, že ke skutečné spotřebě dochází v roce 2016. Účtování pak bude vypadat následovně.
 

 

Článek byl připravený ve spolupráci s Účetnictvím bez starostí.