Novoroční zvýšení daní

Konkrétně se od ledna 2010 zvyšují:

• obě sazby daně z přidané hodnoty („DPH“),
• některé sazby daně z nemovitostí,
• některé sazby spotřebních daní.

Změny přinesl tzv. Vládní úsporný balíček, z něhož se po určitých změnách stal zákonem č. 362/2009 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s návrhem zákona o státním rozpočtu ČR na rok 2010. Naštěstí už ale neprošlo plánované zvýšení daně z příjmů fyzických osob zavedením druhého daňového pásma, čímž se měly příjmy přes 190 600 Kč měsíčně zdaňovat 23 % (takže i nadále platí jednotná sazba daně 15%), a neprosadilo se ani zvažované zvýšení sazby daně z převodu nemovitostí ze 3 % zpátky na 5 %.

Sazby DPH povyrostly o jedno procento

Již od počátku existence české DPH platí dvě sazby – snížená a základní – které se postupně měnily:

• od roku 1993 – 5 % a 22 %,
• od 1. 5. 2004 – 5 % a 19 %,
• od roku 2008 – 9 % a 19 %,
• od roku 2010 – 10 % a 20 %.

K poslední změně se váží čtyři přechodná ustanovení, která si můžeme stručně vyjádřit následovně:

1. Zvýšení sazeb daně se uplatní až od zdaňovacího období leden 2010, resp. I. čtvrtletí 2010.
2. Dodavatelé energií a poskytovatelé telekomunikačních služeb mohou provést propočet spotřeby k 31. 12. 2009, kterou zdaní ještě dosavadní sazbou daně.
3. Úplata předem (zpravidla záloha) přijatá do 31. 12. 2009 podléhá dosavadní sazbě daně, i když k uskutečnění zdanitelného plnění (a tedy k vyúčtování zálohy) dojde až později.
4. Finanční leasing uzavřený před 31. 12. 2008 (nikoli 2009, viz dále) podléhá i nadále sazbě daně platné do 31. 12. 2008.

Příklad – Zálohy se nepřepočítávají

Stavební firma (plátce) začala v roce 2009 stavět pro zákazníka (manžele, neplátci) rodinný dům na klíč, který bude dokončen v létě 2010. Cena byla sjednána na 4 miliony Kč včetně DPH, přičemž do konce roku 2009 manželé zaplatili zálohu 3 miliony.

Pokud stavební firma vede účetnictví, pak musí (v ostatních případech může) přiznat DPH již z úplaty přijaté před uskutečněním zdanitelného plnění, kterou zdaní aktuální sazbou 9 %. Ze zálohy přijaté do konce roku 2009 firma přizná a odvede DPH ve výši 9 / (9 + 100) x 3 mil. = 0,0826 x 3 mil. = 247 800 Kč.

K datu uskutečnění zdanitelného plnění, tedy při předání domku někdy v létě 2010, bude stavební firma zdaňovat novou sazbou daně 10 % již pouze rozdíl mezi celkovou cenou a zdaněnou platbou (zálohou). Takže přizná a odvede DPH ve výši 10 / (10 + 100) x (4 mil. – 3 mil.) = 0,0909 x 1 mil. = 90 900 Kč.

Příklad – Varianty finančního leasingu z pohledu DPH

Leasingová společnost (plátce DPH) uzavřela tři smlouvy o finančním pronájmu (leasingu) osobních aut:

První leasing byl uzavřen v roce 2008:

• V souladu s přechodnými ustanoveními novel zákona o DPH bude pronajímatel po celou dobu nájmu uplatňovat 19 % sazbu DPH u jednotlivých splátek nájemného a to i v případě splátek coby dílčích zdanitelných plnění uskutečněných v roce 2009, 2010 i později.

Druhý leasing byl uzavřen v roce 2009:

• Podle nových pravidel DPH platných od roku 2009 pronajímatel přizná DPH z celkové sjednané úplaty (tj. z celkového nájemného za celou dobu leasingu) ihned ke dni vzniku práva užívat auto nájemcem, protože to bude ještě v roce 2009, uplatní rovněž 19 % sazbu DPH, žádné přechodné ustanovení není zapotřebí, protože při jednotlivých splátkách nájemného (ať už v roce 2009 nebo 2010) již nebude leasingové společnosti vznikat žádná povinnost přiznávat DPH.

Třetí leasing bude uzavřen až v roce 2010:

• Opět vzniká plátci povinnost přiznat DPH z celkové sjednané úplaty ihned při předání auta nájemci, protože k tomu ovšem dojde až v roce 2010, uplatní již novou základní sazbu daně 20 % DPH.

Daň z nemovitostí může vyrůst až 10x

Třebaže daně z nemovitostí v plné výši putují do rozpočtu příslušné obce, takže nijak nesníží hrozivý deficit státního rozpočtu, bylo schváleno zdvojnásobení většiny sazeb této daně. K tomu je třeba připočíst možnost obcí vyhlásit tzv. místní koeficient 2 až 5, kterým se násobí daň z nemovitostí (až na malé výjimky). V důsledku tak může fakticky z roku na rok stoupnout poplatníkovi daň z nemovitostí od roku 2010 až desetkrát.

Z praktického hlediska je vhodné připomenout, že daň z nemovitostí se vyměřuje na celý rok podle stavu k 1. lednu daného roku, takže nové sazby se týkají poprvé až roku 2010. Přitom dojde-li meziročně pouze ke změně sazeb daně a obecních koeficientů, nemusí poplatník podávat daňové přiznání, vše mu automaticky přepočítá správce daně a pošle daňovou složenku. Daň (do 5 000 Kč) na rok 2010 je třeba uhradit do 31. 5. 2010.

Spotřební daně zdraží pohonné hmoty o 1 Kč za litr

Třebaže spotřební daně jsou značně svázány příslušnými evropskými směrnicemi, má zde Česká republika stále ještě určitý manévrovací prostor ohledně růstu daňových sazeb. Což nyní v době enormního schodku státního rozpočtu přišlo náramně vhod. Tyto daně jsou navíc nejméně politicky konfliktní, okamžitě a bez potíží se promítají do daňových příjmů státu, a veřejnost na ně není příliš citlivá.

Motoristům se tak od ledna 2010 zvyšují sazby spotřební daně z pohonných hmot o 1 Kč/l, tj. u benzinu a jeho směsí na 12,84 Kč/l, u motorové nafty na 10,95 Kč/l. V případě značně diskutabilní tzv. zelené nafty (směsi nafty a nejméně 30% „řepkového oleje“) na 7,665 Kč/l (účinné až od února 2010). A u směsi biolihu (nejméně 95 %) s aditivy, známé jako palivo „E 95“ tímto stoupá sazba daně na 10,95 Kč/l.

Alkoholické nápoje zdraží zvýšení spotřební daně z lihu o 5 Kč/litr 40% lihoviny, když nově bude sazba daně z lihu činit 285 Kč/l etanolu, a v případě lihu obsaženého v ovocných destilátech z pěstitelského pálení 143 Kč/l etanolu. Nová základní sazba daně z piva 0,32 Kč/l na každé procento extraktu původní mladiny zdraží půllitr 10^o piva o 0,5 Kč. Adekvátně se zvyšují zvýhodněné nižší sazby daně pro malé nezávislé pivovary.

Kuřáky nepotěší zvýšení sazby spotřební daně z cigaret, a to pevné části sazby z 1,03 Kč/kus na 1,07 Kč/kus a u minimální sazby daně z 1,92 Kč/kus na 2,01 Kč/kus (procentní část zůstává na 28%). Sazba daně z tabáku roste o 60 Kč/kg z 1 280 Kč/kg na 1 340 Kč/kg. Sazby u doutníků a cigarillos se nemění (1,15 Kč/kus).