Vozidlo zaměstnavatele může být v jeho vlastnictví, může být zaměstnavatelem pořízeno formou finančního leasingu nebo být i vypůjčené. Všechna tato vozidla může zaměstnavatel svým zaměstnancům poskytnout.
Za zaměstnance pak považujeme nejen „klasické“ zaměstnance v pracovním, služebním nebo obdobném poměru, ale také osoby vykonávající práce na základě dohod o provedení práce nebo dohod o pracovní činnosti. Dále mezi zaměstnance zahrnujeme i společníky a jednatele s.r.o., členy statutárních orgánů, komanditisty a likvidátory.
A. Bezplatné použití firemního auta pro služební i soukromé účely
- Nepeněžní příjem zaměstnance
Poskytuje-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za (nepeněžní) příjem zaměstnance
částka ve výši 1 % vstupní ceny vozidla za každý (i započatý) kalendářní měsíc poskytnutí vozidla. Není zde přitom rozhodující, zda zaměstnanec auto skutečně k soukromým účelům použije nebo nepoužije, rozhodující je, zda takovéto auto k soukromým účelům k dispozici má.
Je více než vhodné mít v pracovní nebo jiné smlouvě či dohodě upraveno,
jaké vozidlo a v jakém období zaměstnanec k soukromým účelům využívat může.
Vstupní cenou vozidla se rozumí vstupní cena uvedená v § 29 zákona o daních z příjmů (č. 586/1992 Sb.), tedy vstupní cena, kterou použijeme při ocenění automobilu pro účely daňového odepisování. Pokud ale ve vstupní ceně není zahrnuta daň z přidané hodnoty, pro tyto účely se
o tuto daň vstupní cena zvýší, a to i u plátců DPH. A není podstatné, zda si nárok na DPH uplatnili v plné nebo krácené výši, nebo neuplatnili vůbec.
Ani
odepisování auta na výpočtu nic nemění a stále vycházíme z původní vstupní ceny. V případě
technického zhodnocení se vstupní cena zvyšuje a 1 % nepeněžního příjmu počítáme z ceny vyšší.
Příklad 1
Společnost ABC, s.r.o. (plátce DPH) pořídila automobil za cenu 300 000 Kč + 63 000 (21% DPH) = 363 000 Kč. Toto auto bude sloužit obchodnímu zástupci, který ho bude mít bezúplatně k dispozici i k soukromým účelům.
Vstupní cena, ze které budeme počítat 1 % nepeněžního příjmu, je tedy 363 000 Kč.
1 % z 363 000 = 3 630 Kč
Příklad 2
Společnost ABC, s.r.o. (plátce DPH) pořídila automobil za cenu 300 000 Kč + 63 000 (21% DPH) = 363 000 Kč. Toto auto bude sloužit manažerovi společnosti, a proto ho ještě v den nákupu nechá dovybavit klimatizací za 45 000 Kč + 9 450 (21% DPH) = 54 450 Kč.
Vstupní cena, ze které budeme počítat 1 %, bude tentokrát tedy 417 450 Kč (363 000 + 54 450).
1 % z 417 450 = 4 175 Kč
Jde-li o najaté vozidlo nebo vozidlo pořízené formou finančního leasingu, vychází se ze
vstupní ceny vozidla u původního vlastníka, a to i v případě, že dojde k následné koupi (převedení) vozidla. Vstupní cenu ale opět zvyšujeme o DPH (pokud není zahrnuta).
Příklad 3
Společnost ABC, s.r.o. pořídila formou finančního leasingu auto (vstupní cena u původního vlastníka je 119 000 Kč včetně DPH), po ukončení leasingu jej odkoupila za 1 200 Kč včetně DPH.
Vstupní cena, ze které budeme počítat 1 %, bude 119 000 Kč.
1 % z 119 000 = 1 190 Kč
Příklad 4
Společnost ABC, s.r.o. pořídila formou finančního leasingu auto (vstupní cena u původního vlastníka je 119 000 Kč včetně DPH), po ukončení leasingu jej odkoupila za 1 200 Kč včetně DPH. Zaměstnanec měl toto auto k dispozici bezúplatně i k soukromým účelům celý rok kromě jednoho týdne uprostřed března, kdy bylo na autě provedeno technické zhodnocení za 121 000 Kč včetně DPH.
V lednu a únoru bude vstupní cena pro výpočet 1 % ze 119 000 Kč (1 190 Kč) a od března se zvýší na 240 000 Kč (119 000 + 121 000). 1 % z 240 000 = 2 400 Kč.
- Minimální částka nepeněžního příjmu
Je-li částka, která se posuzuje jako příjem zaměstnance za každý (i započatý) kalendářní měsíc poskytnutí vozidla, nižší než 1 000 Kč, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši
1 000 Kč.
Příklad 5
Společnost ABC, s.r.o. pořídila z bazaru (od neplátce DPH) starší auto za 50 000 Kč, které používá hlídač areálu ke kontrole objektů firmy a zároveň může vozidlo bezúplatně používat i k soukromým účelům.
Přestože 1 % z 50 000 Kč je 500 Kč, příjem zaměstnance se zvýší o 1 000 Kč – což je minimální výše, o kterou se jeho příjem může zvýšit.
- Více vozidel postupně (ne současně)
Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více motorových vozidel k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 %
z nejvyšší vstupní ceny motorového vozidla.
Příklad 6
Zaměstnanec měl v průběhu měsíce k dispozici bezúplatně i pro soukromé účely postupně 4 auta – každý týden (pondělí až pátek) vždy jedno.
- týden – auto s pořizovací cenou 250 000 Kč včetně DPH
- týden – auto s pořizovací cenou 300 000 Kč včetně DPH
- týden – auto s pořizovací cenou 350 000 Kč včetně DPH
- týden – auto s pořizovací cenou 400 000 Kč včetně DPH
Při výpočtu 1 % budeme vycházet z ceny nejvyšší – tedy pořizovací ceny 400 000 Kč.
1 % z 400 000 = 4 000 Kč
Příklad 7
Zaměstnanec firmy má bezúplatně k dispozici firemní auto i k soukromým účelům. Od 1. do 28. dne v měsíci měl k dispozici auto s pořizovací cenou 500 000 Kč. Po dobu opravy vozu mu firma dala k dispozici vůz s pořizovací cenou 2 000 000 Kč, který měl k dispozici od 29. dne v měsíci až do konce měsíce.
Přestože měl zaměstnanec k dispozici luxusnější vůz pouze několik dní, jeho příjem za celý měsíc se zvýší o 20 000 Kč (1 % ze 2 000 000 Kč). Pokud by původní auto nebylo v opravě a měl ho k dispozici i na konci měsíce, příjem by se zvýšil jen o 5 000 Kč (1 % z 500 000).
Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce více motorových vozidel současně, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 %
z úhrnu vstupních cen všech motorových vozidel používaných pro služební i soukromé účely.
Příklad 8
Zaměstnanec stavební firmy má bezúplatně k dispozici současně 2 firemní auta i k soukromým účelům (kterékoliv auto může kdykoliv použít k soukromým účelům).
- osobní automobil s pořizovací cenou 400 000 Kč včetně DPH
- nákladní automobil s pořizovací cenou 4 000 000 Kč včetně DPH
1 % pak počítáme ze součtu pořizovacích cen obou automobilů – tedy z částky 4 400 000 Kč.
1 % z 4 400 000 = 44 000 Kč
Příklad 9 – výpočet mzdy
Zaměstnanec firmy má hrubou mzdu 30 000 Kč (v daném měsíci neměl žádnou dovolenou, nemocenskou, odměny atp.). Tento zaměstnanec má nárok na osobní automobil, který může bezúplatně používat i k soukromým účelům. Pořizovací cena auta je 750 000 Kč včetně DPH.
Následující výpočet ukazuje, jak se nárok na bezúplatné používání automobilu i k soukromým účelům zaměstnance promítne na jeho mzdě.
| |
Položka |
Bez auta |
S autem |
Poznámka |
| A |
Hrubá mzda |
30 000 |
30 000 |
|
| B |
Zvýšení příjmu o 1 % |
xxx |
7 500 |
1 % z 750 000 Kč |
| C |
Zvýšená hrubá mzda |
30 000 |
37 500 |
|
| D |
SP – zaměstnanec |
1 950 |
2 438 |
6,5 % z C |
| E |
ZP – zaměstnanec |
1 350 |
1 688 |
4,5 % z C |
| F |
Superhrubá mzda |
40 200 |
50 300 |
C + K + L (zaokr. na 100 Kč nahoru) |
| G |
Daň před slevou |
6 030 |
7 545 |
15 % z F |
| H |
Sleva na poplatníka |
2 070 |
2 070 |
podepsal prohlášení |
| I |
Daň po slevě |
3 960 |
5 475 |
|
| J |
Čistá mzda |
22 740 |
20 399 |
|
| K |
SP – zaměstnavatel |
7 500 |
9 375 |
25 % z C |
| L |
ZP – zaměstnavatel |
2 700 |
3 375 |
9 % z C |
| M |
Mzdové náklady |
40 200 |
42 750 |
|
SP – sociální pojištění (pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti – nebereme v úvahu důchodové spoření)
ZP – zdravotní pojištění
Zatímco superhrubá mzda se nám zvýší o 10 100 Kč (1 % vstupní ceny ze 750 000 Kč + 25 % ze 7 500 Kč – sociální pojištění + 9 % ze 7 500 Kč – zdravotní pojištění), tak celkové mzdové náklady zaměstnavatele se nám zvýší pouze o 2 550 Kč (25 % ze 7 500 Kč – sociální pojištění a 9 % ze 7 500 Kč – zdravotní pojištění).
Nepeněžní příjem 7 500 Kč tedy není nákladem zaměstnavatele, ani o této částce žádným způsobem neúčtujeme. Je to opravdu jen částka, která zvyšuje „základnu“ pro výpočet daně a pojištění.
- Dohody o provedení práce a dohody o pracovní činnosti
Zaměstnanec pracující na základě DPP nebo DPČ může mít samozřejmě taky nárok na bezplatné využívání firemního auta i k soukromým účelům. Je však dobré si uvědomit, že o nepeněžní příjem (1 % vstupní ceny auta) se
zvyšuje celkový příjem zaměstnance.
Tedy i v situaci, kdy by „klasický“ příjem zaměstnance nedosáhl částky 10 000 Kč, a nepodléhal by tedy sociálnímu a zdravotnímu pojištění, ale spolu s nepeněžním příjmem (1 % vstupní ceny auta) by zaměstnanec tuto hranici překročil,
celá odměna už by sociálnímu a zdravotnímu pojištění podléhala.
Příklad 10 – dohoda o provedení práce
Zaměstnanec pracuje na základě DPP za odměnu 500 Kč za hodinu a má bezplatně k dispozici firemní vůz s pořizovací cenou 200 000 Kč (s DPH) i k soukromým účelům. V daném měsíci odpracoval 19 hodin.
Pokud by firemní vůz k dispozici neměl, jeho příjem by byl 9 500 Kč (19 x 500 Kč) a tento příjem by nepodléhal odvodu sociálního a zdravotního pojištění (byl by pod hranicí 10 000 Kč).
Vzhledem k tomu, že firemní vůz k dispozici má, musíme k jeho příjmu připočítat i příjem nepeněžní – tzn. 1 % z 200 000 Kč (= 2 000 Kč). Celkový příjem tedy bude 11 500 Kč (9 500 + 2 000). Ten překročí částku 10 000 Kč a podléhá již sociálnímu i zdravotnímu pojištění (veškeré výpočty by byly totožné jako u „klasické“ mzdy).
- Zaměstnání malého rozsahu, odměny jednatele/společníka do 2 500 Kč
Stejně jako u dohod o provedení práce a dohod o pracovní činnosti, tak i u zaměstnání malého rozsahu s příjmem do 2 500 Kč měsíčně se můžeme dostat do situace, že díky nepeněžnímu příjmu za firemní vůz k bezplatnému použití i k soukromým účelům
překročíme hranici účasti na sociálním a zdravotním pojištění (2 500 Kč).
Příklad 11 – zaměstnání malého rozsahu
Společník firmy pobírá odměnu 1 600 Kč měsíčně a má k bezplatnému použití i pro soukromé účely starší firemní vůz s pořizovací cenou 50 000 Kč. Jeho nepeněžní příjem (1 %) by byl 500 Kč, ale minimální výše tohoto příjmu je ze zákona 1 000 Kč.
Celkový příjem společníka je tedy 2 600 Kč (1 600 + 1 000), což je nad hranicí 2 500 Kč, kdy by příjem nepodléhal sociálnímu a zdravotnímu pojištění. Celkový příjem (2 600 Kč) tedy sociálnímu a zdravotnímu pojištění podléhat bude.
B. Úplatné použití firemního auta i pro soukromé účely
V případě
úplatného (tedy ne zdarma)
poskytnutí vozidla i k soukromým účelům je situace zcela jiná.
Pokud zaměstnanec za půjčení vozidla zaměstnavateli zaplatí příslušnou úhradu, jeho příjem se o 1 % vstupní ceny vozidla nezvyšuje.
Částka, kterou za půjčení auta zaměstnanec zaměstnavateli zaplatí, by měla být vypočtena tak, aby
odpovídala skutečnosti. Například podle spotřeby a ostatních nákladů na provoz vozidla na 1 km a počtu ujetých kilometrů.
Související článek:
Firemní auto z pohledu zaměstnavatele