Změny zákona o DPH: Co se změnilo a jaké novinky nás ještě čekají?

Dubnová novela 2011
Novoroční „sazbová“ novela
Dubnová novela 2012
Novela kvůli Finanční správě
Vzdálená novela

Dubnová novela 2011

Zákon č. 47/2011 Sb., kterým se mění ZDPH:

• Od 1. 1. 2012 došlo k podstatnému rozšíření „tuzemského reverse charge“, kdy u zdanitelných plnění v ČR mezi plátci přiznává DPH příjemce plnění (odběratel). Reverse charge se od roku 2012 začal vztahovat i na poskytnutí stavebních nebo montážních prací (viz § 92e ZDPH).

Co na to POHODA? Kódy předmětu plnění vyplníte v agendě Nastavení/Seznamy/Členění DPH.

Co na to POHODA? Při vystavování faktury v tomto režimu vyberete požadované členění se zkratkou UDpdp, resp. UKpdp. V tomto případě nebude vyčíslena hodnota DPH a částky vstoupí na řádek 25 daňového přiznání.
 

Co na to POHODA? Na faktuře se objeví text, že se jedná o přenesení daňové povinnosti podle
§ 92a zákona o DPH, kdy výši daně je povinen doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění
uskutečněno. Rekapitulace bude obsahovat informaci o výši základu daně v základní, resp. snížené
sazbě DPH.

Co na to POHODA? Agenda Účetnictví/Přenesení daňové povinnosti Vám umožní sestavení přílohy s přehledem zdanitelných plnění v tomto režimu i její odeslání.
 

• Této novince, v praxi nyní hodně diskutované a problematické, jsme se již dříve věnovali v článku DPH ze stavebních a montážních prací od 1. 1. 2012.

Novoroční „sazbová“ novela

Zákon č. 370/2011 Sb., kterým se mění zákon o DPH, a další čtyři související zákony:

• Zhruba polovina ze 42 novelizačních bodů a deseti přechodných ustanovení nabyla účinnosti 1. 1. 2012, a na tu se nyní zaměříme. Zbytek týkající se sjednocení sazeb daně na 17,5 % bude účinný od 1. 1. 2013. S ohledem na díru v rozpočtu se však diskutuje o výraznějším růstu sazeb, případně o jednotné sazbě daně.
• Stěžejní novinkou od roku 2012 je zvýšení spodní (tzv. snížené) sazby z 10 % na 14 %. Přechodná ustanovení řeší úplatu v roce 2011 a uskutečnění plnění v roce 2012 (14 % se zdaní jen doplatek). Řeší také možnost zdanění vodného, stočného a tepla do konce roku 2011 zvlášť sazbou 10 %.

Co na to POHODA? Při vyúčtování uhrazených záloh z roku 2011 využijete historické sazby DPH.

Co na to POHODA? Nové sazby DPH s platností od 1. 1. 2012 naleznete v agendě Nastavení/Legislativa.
 

• Definice „dlouhodobého majetku“ byla pro výkladové potíže rozšířena o technické zhodnocení.
• U oprav daně z důvodu změny ceny týkající se více zdanitelných plnění v cizí měně je možno použít nejen původní kurz, ale také kurz prvního dne kalendářního roku, ve kterém vznikl důvod opravy.
• Namísto dosavadních neurčitých náležitostí opravného dokladu „odpovídajících původnímu dokladu“ se uvádí jejich konkrétní výčet – obchodní firma, sídlo a DIČ obou subjektů, evidenční čísla dokladů.
• Z pouhého metodického stanoviska Ministerstva financí se zjednodušení hromadných oprav vícero plnění dostává do zákona. Není tak již třeba přesně vypisovat původní čísla dokladů a individuální změny cen. Postačí, když na opravném daňovém dokladu budou původní plnění vymezena jednoznačně určitelně, a rozdíly základů daně mohou být vyčísleny souhrnně za všechna tato plnění.
• Byla doplněna zapomenutá dokladová podmínka odpočtu daně u fiktivně úplatného plnění z titulu uvedení dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností do užívání pro „smíšené účely“ ve smyslu § 13 odst. 4 písm. b) ZDPH. Nemá-li plátce daňový doklad, může nárok prokázat jiným způsobem.
• Vypouští se omezující podmínka, podle níž nešlo náhradním způsobem (v souladu s daňovým řádem) prokázat na daňovém dokladu chybějící DIČ nebo údaje rozhodné pro výpočet daně.
• Zákon doposud neuváděl výčet situací, v nichž má plátce povinnost/možnost provést vyrovnání odpočtu daně podle § 77. Nově již stanoví, že použitím pro jiné účely se rozumí případy, kdy plátce uplatnil původní odpočet daně:

  a) v plné výši a při použití majetku má jen krácený či žádný nárok na odpočet,

  b) v krácené výši a při použití nároku odpočtu nemá, nebo má plný nárok.

• Novela zakazuje mnohdy spekulativní úpravu odpočtu daně u dlouhodobého majetku, který plátce původně pořídil pro neekonomické (soukromé) účely, a posléze účel jeho použití změnil.
• Zákonodárci napravili opomenutí, kdy lhůta pro úpravu odpočtu staveb byla 10 let, ale u technického zhodnocení staveb jen 5 let. Od roku 2012 zde již platí jednotná lhůta 10 let. Ovšem podle přechodného ustanovení se změna bude týkat až technického zhodnocení pořízeného po 1. 1. 2012.
• Speciální pravidla úpravy odpočtu daně při prodeji nebo jiném typu dodání zboží a při poskytnutí služby se z § 78a odst. 6 dostávají v podrobnější právní úpravě do nového ustanovení § 78d ZDPH.
• Do volného ustanovení § 103 ZDPH se dostává „zvláštní ustanovení o zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň“. Pro DPH totiž nestačí obecné pravidlo § 167 daňového řádu o tom, že zajišťovací příkaz může být vykonatelný již oznámením daňovému subjektu. Proto čistě pro účely DPH dochází k citelnému zpřísnění – hrozí-li nebezpečí z prodlení, je zajišťovací příkaz účinný a vykonatelný již okamžikem jeho vydání. Přičemž má správce daně pouze učinit pokus vyrozumět vhodným způsobem daňový subjekt o vydání zajišťovacího příkazu a sepsat úřední záznam.
• Příjemce zdanitelného plnění ručí od roku 2012 také za daň nezaplacenou dodavatelem z tohoto plnění, pokud je úplata za toto plnění:

  a) bez ekonomického opodstatnění zcela zjevně odchylná od obvyklé ceny, nebo

  b) poskytnuta zcela nebo zčásti bezhotovostním převodem na účet vedený poskytovatelem platebních služeb mimo tuzemsko.

Dubnová novela 2012

Zákon č. 375/2011 Sb., mění 120 zákonů v souvislosti se zákonem o zdravotních službách:

• Nabyl účinnosti 1. 4. 2012, přičemž ZDPH se týká pět novelizačních bodů.
• Tři předcházející zákony č. 372/2011 Sb., o zdravotních službách, č. 373/2011 Sb., o specifických zdravotních službách a č. 374/2011 Sb., o zdravotnické záchranné službě zavádějí pojmově i obsahově novou právní úpravu zdravotních služeb. V dotčených 120 předpisech se kvůli zajištění vzájemné návaznosti a dosažení terminologické jednoty upravují pojmy z oblasti poskytování zdravotních služeb.
• Stěžejní změnou ZDPH je nová definice zdravotní služby, která je osvobozena od daně bez nároku na odpočet: „Zdravotní službou se pro účely tohoto zákona rozumí zdravotní služba podle zákona upravujícího zdravotní služby poskytovaná poskytovatelem zdravotních služeb uvedená v oprávnění k poskytování zdravotních služeb, pokud se jedná o činnost s léčebným cílem nebo chránící lidské zdraví, a služba s ní úzce související.“ Čímž se již ocitly mimo osvobození kosmetické a plastické lékařské zákroky, rozbory krve pro zjištění hladiny alkoholu atp.
• Pokud se plátce DPH tato novinka bytostně týká, neměl by přehlédnout obsáhlou a poměrně dobře sepsanou metodickou pomůcku vydanou Generálním finančním ředitelstvím, kterou lze najít na webu České daňové správy.

Novela kvůli Finanční správě

Zákon č. 457/2011 Sb., kterým se mění 28 zákonů v souvislosti se zákonem o Finanční správě ČR:

• Nabude účinnosti až 1. 1. 2013, dvě výjimky již od 1. 1. 2012, přičemž jedna z nich se týká DPH.
• Předcházející zákon č. 456/2011 Sb., o Finanční správě ČR, od roku 2013 dokončí transformaci systému správců daně, což se opět nemohlo obejít bez novelizace balíku souvisejících předpisů. Jako orgány Finanční správy ČR budou existovat Generální finanční ředitelství (GFŘ), Odvolací finanční ředitelství a finanční úřady, které jsou správními úřady a organizačními složkami státu. GFŘ je podřízeno Ministerstvu financí, Odvolací FŘ bude podřízeno GFŘ a finanční úřady budou podřízeny Odvolacímu FŘ. Účetní jednotkou bude pouze GFŘ, ostatní složky pod ním budou jen jeho vnitřními organizačními jednotkami. Pro správu bank, pojišťoven a velkých firem (s obratem přes 2 mld. Kč) bude určen Specializovaný finanční úřad.
• Jediná avizovaná novinka ZDPH účinná již od 1. 1. 2012 se týkala místní příslušnosti „skupiny“ dle § 93a ZDPH. Díky tomu se může skupina více osob, které jsou kapitálově či jinak spojené, pro účely DPH považovat jako celek za jednoho plátce, za něhož navenek jedná zastupující člen. Pro usnadnění správy daní se v návaznosti na nově zřízený tzv. Specializovaný FÚ doplňuje, že je-li zastupujícímu členu skupiny příslušný Specializovaný FÚ, je současně příslušný i skupině.
• Zbývajících pět změn ZDPH si počká na dokončení Finanční správy ČR do 1. 1. 2013. Přičemž půjde jen o terminologické změny vyvolané vznikem nové finanční soustavy Česka a jejího nového středního článku – Odvolacího finančního ředitelství. Konkrétně budou v ZDPH stávající FÚ pro Prahu 1 a FÚ Brno I nově nahrazeny FÚ pro hlavní město Prahu a FÚ pro Jihomoravský kraj.

Vzdálená novela

Zákon č. 458/2011 Sb., o změně 72 zákonů souvisejících se zřízením jednoho inkasního místa:

• Nabude účinnosti až 1. 1. 2015, vyjma několika ustanovení účinných od 1. 1. a 1. 4. 2012 (netýká se ZDPH). Ovšem Ministerstvo financí již avizovalo snahu o dřívější nabytí účinnosti, a to od roku 2014.
• DPH se týkají čtyři novelizační body a jedno přechodné ustanovení. Z nichž nejvýznamnější zajisté bude snížení limitu obratu pro povinnou registraci z 1 milionu Kč na 750 000 Kč za dvanáct měsíců. Aktuálně se diskutuje ještě výraznější snížení limitního obratu na 450 000 Kč.