V následujícím textu se budeme zabývat pouze finančním pronájmem a problémy, které se mohou v praxi vyskytnout při uplatňování DPH.
 
Ještě než přistoupíme k řešení dané problematiky, je třeba upozornit, že novela zákona o DPH platná od 1. 1. 2009 přinesla v oblasti leasingu podstatnou změnu oproti předcházejícímu období v tom, že byla zrušena definice finančního leasingu platná do konce roku 2008 a byl doplněn § 13 odst. 3 písm. d) ZDPH tak, že za dodání zboží nebo převod nemovitostí se považuje také: „převod práva užívat najaté zboží nebo najatou nemovitost na základě smlouvy, která stanoví povinnost nájemce nabýt zboží nebo nemovitost, které jsou předmětem smlouvy“.

Finanční pronájem z hlediska DPH

Pokud z podmínek leasingové smlouvy vyplývá, že nájemce po skončení finančního pronájmu předmět pronájmu odkoupí, půjde tedy o dodání zboží, a dnem uskutečnění zdanitelného plnění je den dodání předmětu pronájmu nájemci. Pokud tomu tak je, plátce má nárok na odpočet DPH z hodnoty celého plnění již v den převzetí předmětu leasingu do užívání.
 
V praxi to znamená, že prodávající vystaví kupujícímu řádný daňový doklad na prodej předmětu leasingu a do jeho ceny zahrne celou hodnotu nájemného včetně sjednané kupní ceny pro ukončení pronájmu. Hodnotu předmětu leasingu pak kupující splácí na základě splátkového kalendáře, který již není daňovým dokladem. U leasingů započatých před 1. 1. 2009 se tento postup nepoužije.
 
Pokud jde o sazbu daně, platí, že po celou dobu trvání pronájmu bude platit sazba platná k zahájení pronájmu. Případné změny sazeb nebudou mít tedy na již uzavřený pronájem žádný dopad.

Cese finančního leasingu z hlediska DPH

Pro cesi leasingu není v zákoně o DPH žádné speciální ustanovení. Z tohoto důvodu pokud tedy dojde k cesi nájemní smlouvy, může plátce uplatnit nárok na odpočet DPH jednak z částky časově nerozlišeného nájemného, které uhradí postupiteli a rovněž z částky odstupného, které uhradil nad rámec časově nerozlišeného nájemného.

Předčasné ukončení smlouvy a neodkoupení vozidla

V případě, že by nedošlo k odkoupení předmětu leasingu, přestože odkoupení předmětu pronájmu bylo sjednáno, stanoví ZDPH v § 42 odst. 6 způsob provedení opravy základu daně.
„V případě opravy základu daně podle odst. 1 písm. d) plátce sníží výši daně o částku daně vypočítanou podle § 37 odst. 1 ze základu daně stanoveného jako rozdíl mezi úplatou bez daně, která plátci náleží za plnění podle § 13 odst. 3 písm. d), a částkou bez daně, která plátci náleží do data předčasného ukončení smlouvy. Opravu lze provést do 3 let od konce kalendářního roku, v němž nastala skutečnost, na jejímž základě nedošlo k nabytí zboží nebo nemovitostí nájemcem.“
 
Z tohoto ustanovení vyplývá, že leasingová společnost může provést opravu základu a výše daně ve lhůtě tří let od konce kalendářního roku, ve kterém došlo k předčasnému ukončení leasingu.

Příklad

Plátce uzavřel smlouvu o finančním pronájmu nákladního automobilu na 60 měsíců s následnou koupí předmětu nájmu. Celková hodnota předmětu nájmu, včetně ceny, za kterou bude předmět pronájmu odkoupen, činila: 1 200 000 Kč + 20 % DPH, tedy 1 440 000 Kč.
 
Při uzavření smlouvy a převzetí předmětu pronájmu nájemce uplatnil plný nárok na odpočet daně a pronajímatel celou částku odvedl podle § 21 odst. 3 písm. d) ZDPH.
 
Po uplynutí 25 měsíců se nájemce rozhodne předčasně ukončit smlouvu a předmět pronájmu vrátit zpět pronajímateli. Na základě toho dojde následně k finančnímu vypořádání mezi pronajímatelem a nájemcem, kdy bude nájemci vrácena část úplaty, kterou zaplatil jako akontaci na celou dobu trvání pronájmu. Zbývající splátky již nájemce hradit nebude.
 
Pronajímatel má nyní možnost na základě opravného daňového dokladu (§ 45) opravit výši daně, jelikož při předání předmětu pronájmu odvedl daň z celé hodnoty předmětu pronájmu. Nájemce pak na základě přijatého opravného dokladu od pronajímatele opraví svůj nárok na odpočet v řádném daňovém přiznání.
 
V případě opravy základu daně a výše daně se uplatní sazba daně platná ke dni povinnosti přiznat daň u původního zdanitelného plnění.