Řada plátců DPH má kromě povinnosti podat samotné přiznání k DPH taky povinnost podat i souhrnné hlášení. Zjednodušeně můžeme říci, že se jedná o ty plátce, kteří
dodávají zboží nebo poskytují vybrané služby do jiného státu EU. Toto souhrnné hlášení slouží jednotlivým členským státům EU ke kontrole toho, zda poskytnuté plnění bylo v rámci unie zdaněno.
Souhrnné hlášení je plátce povinen podat, pokud:
a) dodal zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě
Dodáním zboží se rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. Dodáním zboží do jiného členského státu je pak dodání zboží, které je skutečně odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu.
Příklad: Dodání zboží – uvádíme do souhrnného hlášení?
|
Transakce |
Uvádíme do souhrnného hlášení? |
Poznámka |
|
Dodání zboží osobě registrované k dani v Rakousku |
ANO |
zboží musí být prokazatelně do Rakouska odesláno nebo přepraveno |
|
Dodání zboží občanovi Polska |
NE |
není dodáno osobě registrované k dani |
|
Dodání zboží do Norska |
NE |
Norsko není v EU |
Do souhrnného hlášení neuvádíme:
Dodání zboží, které do souhrnného hlášení uvádíme, uvádíme v souhrnném hlášení s kódem „0“ a v přiznání k DPH se nám jeho hodnota objeví v řádku č. 20 (dodání zboží do jiného členského státu podle § 64 zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, dále jen „ZDPH“).
b) přemístil obchodní majetek do jiného členského státu
Přemístěním obchodního majetku se rozumí odeslání nebo přeprava majetku plátcem (nebo jím zmocněnou třetí osobou v tuzemsku) do jiného členského státu – pro účely uskutečňování jeho ekonomických činností v jiném členském státě.
Přemístění obchodního majetku do souhrnného hlášení uvádíme s kódem „1“ a v přiznání k DPH se nám jeho hodnota objeví též v řádku č. 20 (dodání zboží do jiného členského státu podle § 64 ZDPH).
c) dodal zboží kupujícímu při zjednodušeném postupu při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu, pokud je plátce prostřední osobou v tomto obchodu
Třístranným obchodem je obchod, který uzavřou tři osoby registrované k dani ve třech různých členských státech a předmětem obchodu je dodání téhož zboží mezi těmito třemi osobami s tím, že zboží je přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího do členského státu kupujícího.
Tuto transakci vykážeme v souhrnném hlášení s kódem „2“ a v přiznání k DPH se objeví na řádcích č. 30 (pořízení zboží prostřední osobou u třístranného obchodu) a 31 (dodání zboží prostřední osobou u třístranného obchodu).
d) poskytl službu s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1 ZDPH, s výjimkou poskytnutí služby, které je v jiném členském státě osvobozeno od daně, osobě registrované k dani v jiném členském státě, pokud je povinen přiznat daň příjemce služby
Služby podle § 9 odst. 1 ZDPH jsou služby poskytnuté osobě povinné k dani se sídlem v jiném členském státě. Místem plnění těchto služeb je místo, kde má osoba povinná k dani, které jsme službu poskytli, své sídlo.
Do souhrnného hlášení se naopak neuvádí služby podle následujících paragrafů ZDPH (tedy služby nespadající pod „základní pravidlo“ pro stanovení místa plnění při poskytování služeb podle § 9 odst. 1 ZDPH):
-
§ 9 odst. 2 a následujících – služby poskytnuté osobě nepovinné k dani,
-
§ 10 – služby vztahující se k nemovitosti,
-
§ 10b – služby v oblasti kultury, umění, sportu, věd, vzdělávání a zábavy,
-
§ 10c – stravovací služby,
-
§ 10d – nájem dopravního prostředku,
-
§ 10e – poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani,
-
§ 10f – přeprava zboží osobě nepovinné k dani,
-
§ 10g – služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité věci a práce na movité věci osobě nepovinné k dani,
-
§ 10h – služby zahraniční osobě nepovinné k dani,
-
§ 10i – telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby zahraniční osobou povinnou k dani osobě nepovinné k dani,
-
§ 10k – služby osobě povinné k dani, která má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu ve třetí zemi.
Příklad: Poskytnutí služby – uvádíme do souhrnného hlášení?
|
Transakce |
Uvádíme do souhrnného hlášení? |
Poznámka |
|
Poskytnutí poradenských služeb pro společnost registrovanou k dani v Německu |
ANO |
služba podle § 9 odst. 1 ZDPH |
|
Práce architekta (plátce DPH) na nemovitosti v Rakousku pro osobu registrovanou k dani (DPH) v Rakousku |
NE |
služba podle § 10 ZDPH (do souhrnného hlášení se uvádí pouze služby podle § 9 odst. 1 tohoto zákona) |
Poskytnuté služby uváděné v souhrnném hlášení uvádíme s kódem „3“ a v přiznání k DPH tyto služby napíšeme do řádku č. 21 (poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě …).
Pro úplnost je třeba uvést, že nejen plátce daně, ale i
identifikovaná osoba (více viz článek
Identifikovaná osoba podle zákona o DPH) je povinna podat souhrnné hlášení, pokud uskutečnila poskytnutí služeb s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1. ZDPH, s výjimkou poskytnutí služby, které je v jiném členském státě osvobozeno od daně, osobě registrované k dani v jiném členském státě, pokud je povinen přiznat daň příjemce služby, a to ve lhůtě do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém bylo plnění uskutečněno.
Jak a kdy souhrnné hlášení podáváme?
Souhrnné hlášení lze
podat pouze elektronicky na elektronickou adresu podatelny zveřejněnou správcem daně. Pokud je souhrnné hlášení podáno prostřednictvím datové zprávy, která není podepsána uznávaným elektronickým podpisem, nebo není odeslána prostřednictvím datové schránky, musí být potvrzeno za podmínek uvedených v daňovém řádu
ve lhůtě pro podání souhrnného hlášení.
Údaje o hodnotě dodaného zboží nebo poskytnuté služby se uvádějí
v české měně,
zaokrouhlené na celé koruny nahoru. Souhrnné hlášení za sdružení podává určený účastník sdružení, který podává daňové přiznání za sdružení.
Souhrnné hlášení podává plátce
za každý kalendářní měsíc do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce. Pokud plátce poskytuje pouze služby, podává souhrnné hlášení současně s daňovým přiznáním ve lhůtě pro podání daňového přiznání. Je-li tedy plátcem čtvrtletním a poskytuje-li osobě registrované v jiném členském státě pouze služby, pak i souhrnné hlášení podává čtvrtletně.
Pokud tento plátce podává souhrnné hlášení čtvrtletně a v průběhu kalendářního čtvrtletí
uskuteční jiné plnění než poskytnutí služby (např. dodání zboží), vzniká mu povinnost v tomto kalendářním čtvrtletí za měsíce, které předcházejí kalendářnímu měsíci, ve kterém došlo k uskutečnění jiného plnění než poskytnutí služby, podat souhrnné hlášení za každý kalendářní měsíc tohoto kalendářního čtvrtletí, a to do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém došlo k uskutečnění jiného plnění než poskytnutí služby.
Tento plátce dále podává souhrnné hlášení měsíčně, a to za každý kalendářní měsíc do konce kalendářního roku, ve kterém uskutečnil jiné plnění než poskytnutí služby.
Co do souhrnného hlášení vyplňujeme
Souhrnné hlášení se skládá ze tří oddílů:
-
oddíl A. – pro identifikaci plátce, období, za které hlášení podáváme,
-
oddíl B. – pro vyplnění vlastních hodnot,
-
oddíl C. – pro identifikaci a podpis oprávněné osoby.
V oddíle B. vyplňujeme:
-
kód země – tj. dvouznakový kód země pořizovatele zboží (nebo služby), tento kód je vždy dvouznakový
Tab.: Kódy zemí EU
|
Kód |
Země |
Kód |
Země |
|
AT |
Rakousko |
HU |
Maďarsko |
|
BE |
Belgie |
IE |
Irsko |
|
BG |
Bulharsko |
IT |
Itálie |
|
CY |
Kypr |
LT |
Litva |
|
DE |
Německo |
LU |
Lucembursko |
|
DK |
Dánsko |
LV |
Lotyšsko |
|
EE |
Estonsko |
MT |
Malta |
|
EL |
Řecko |
NL |
Nizozemsko |
|
ES |
Španělsko |
PL |
Polsko |
|
FI |
Finsko |
PT |
Portugalsko |
|
FR |
Francie |
SE |
Švédsko |
|
GB |
Velká Británie |
SI |
Slovinsko |
|
HR |
Chorvatsko |
SK |
Slovensko |
Od 1. 7. 2013 je členem EU i
Chorvatsko, na něž se jako na nového člena EU v přiznání k DPH i v souhrnném hlášení občas ještě zapomíná (členů EU je tedy včetně ČR již 27).
-
DIČ (VAT number) pořizovatele zboží (služeb) – uvádíme již bez kódu země, bez mezer, čárek a teček
Správnost DIČ našich odběratelů z celé Evropské unie si můžeme ověřit např. na webových stránkách
Evropské komise.
0 – při dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě,
1 – při přemístění obchodního majetku plátcem do jiného členského státu,
2 – při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu (tento kód vyplňuje pouze prostřední osoba).
Počet plnění odpovídá počtu uskutečněných případů pro jednoho odběratele za dané zdaňovací období – tedy počtu dokladů, které byl plátce povinen vystavit např. za každé dodání zboží. Pokud dodáme 10x zboží jednomu odběrateli (vystavíme 10 faktur / daňových dokladů) a navíc vystavíme jeden dobropis / opravný daňový doklad, bude počet plnění 11.
-
celková hodnota plnění v Kč
Zaokrouhlujeme na celé koruny nahoru, uvádíme bez symbolu „Kč“.
Co dělat, když zjistíme chybu
Pokud plátce (nebo identifikovaná osoba), který podal souhrnné hlášení, zjistí, že uvedl
chybné údaje, je povinen
do 15 dnů od data zjištění chybných údajů podat následné souhrnné hlášení (opět pouze elektronicky).
Následným souhrnným hlášením se
opravují údaje, které plátce uvedl v předchozích podáních (souhrnném hlášení nebo i v následném souhrnném hlášení v případě další opravy) vztahujících se k danému období.
Opravou se pak rozumí:
-
vložení nového řádku (pokud původně chyběl),
-
storno řádku (v případě, že uveden být neměl) – proškrtnutí křížkem ve sloupci „storno řádek“ (do tohoto stornovaného řádku se vyplní všechny údaje vyplněné v původním řádku),
-
oprava údajů řádku z předchozích podání – stornováním původního řádku a vložením nového bezvadného řádku.
Formální správnost vytvořeného souhrnného hlášení si můžeme ověřit na webové adrese
Daňového portálu. Na této adrese můžeme rovněž samotné souhrnné hlášení vytvořit i „ručně“ např. bez účetního nebo jiného programu.